Alates 12.05.2024 jõustusid tulumaksuseaduse olulised täiendused, millega kehtestatakse uued reeglid ülemaailmse miinimummaksu kohustuste täitmiseks ja kontserni kuuluvate üksuste asukoha määramiseks. Need muudatused puudutavad eelkõige suuremaid hargmaiseid kontserne, mille aastane kogutulu ületab seaduses sätestatud piirmäära, pakkudes selgust maksukohustuste ja residentsuse määratlemisel.
Ülemaailmse miinimummaksuga seotud kohustused (§ 54)
Tulumaksuseadusesse lisati uus paragrahv 54 pealkirjaga 'Ülemaailmse miinimummaksuga seotud kohustused'. Eelmises redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
Selle paragrahvi lõike 1 kohaselt kohaldatakse sätet Eestis asuva lõpliku emaüksusega hargmaisesse kontserni kuuluvate üksuste suhtes, mis asuvad Eestis ja mille kogutulu on lõpliku emaüksuse konsolideeritud finantsaruannetes vähemalt kahel kontrollitavale majandusaastale vahetult eelnenud neljast järjestikusest majandusaastast vähemalt 750 000 000 eurot. Lõike 2 kohaselt korrigeeritakse tulukünnist proportsionaalselt, kui mõni majandusaasta on pikem või lühem kui 12 kuud.
Lõike 3 kohaselt ei kohaldata paragrahvi järgmistele välistatud üksustele:
- valitsusüksus, rahvusvaheline organisatsioon, mittetulundusühing ja pensionifond, samuti selline investeerimisfond ja kinnisvarainvesteeringute vahend, mis on lõplik emaüksus (lg 3 p 1);
- üksus, mille väärtusest kuulub otse või kaudselt vähemalt 95 protsenti vähemalt ühele nimetatud üksusele ja mis tegeleb peamiselt nende kasuks vara hoidmise või investeerimisega (lg 3 p 2);
- üksus, mille väärtusest kuulub otse või kaudselt vähemalt 85 protsenti nimetatud üksustele, tingimusel et enamik tulust koosneb dividendidest või osalustest saadud kasumist või kahjumist vastavalt nõukogu direktiivi (EL) 2022/2523 artikli 16 lõikele 2 (lg 3 p 3).
Lõike 4 kohaselt määrab Eestis asuv lõplik emaüksus miinimummaksu deklaratsiooni esitava üksuse teises liikmesriigis või sobivas kolmandas riigis. Lõike 5 järgi peavad kontserni kuuluvad üksused esitama deklaratsiooni esitavale üksusele või lõplikule emaüksusele vajaliku teabe direktiivi nõuete täitmiseks. Lõige 6 täpsustab, et terminid on määratletud nõukogu direktiivi (EL) 2022/2523 artiklites 3 ja 20.
Kontserni kuuluva üksuse asukoha määramine (§ 54)
Seadusesse lisati ka teine paragrahv 54 pealkirjaga 'Kontserni kuuluva üksuse asukoht'. Eelmises redaktsioonis seda sätet ei olnud.
Lõike 1 kohaselt käsitatakse maksustamise mõttes mitteläbipaistvat üksust asuvana jurisdiktsioonis, kus ta on resident juhtimise, asutamise või muude sarnaste kriteeriumide alusel. Lõike 2 kohaselt käsitatakse läbipaistvat üksust riikkondsuseta üksusena, välja arvatud juhul, kui ta on lõplik emaüksus või peab kohaldama tulu arvesse võtmise reeglit.
Lõike 3 kohaselt määratakse püsiva tegevuskoha asukoht järgmiselt:
- direktiivi (EL) 2022/2523 artikli 3 punkti 13 alapunktis a nimetatud püsiv tegevuskoht asub jurisdiktsioonis, kus seda käsitatakse püsiva tegevuskohana ja tulu maksustatakse sarnaselt OECD näidislepingu artikliga 7 (lg 3 p 1);
- alapunktis b nimetatud tegevuskoht asub seal, kus mitteresidendist juriidilisel isikul tekib äritegevuse tõttu tulumaksukohustus (lg 3 p 2);
- alapunktis c nimetatud tegevuskoht asub oma asukoha jurisdiktsioonis (lg 3 p 3);
- alapunktis d nimetatud tegevuskohta käsitatakse riikkondsuseta kohana (lg 3 p 4).
Lõigete 4 ja 5 kohaselt lahendatakse topeltresidentsuse juhtumid maksulepingu alusel või selle puudumisel tasutud hõlmatud maksude suurema summa järgi. Lõike 6 kohaselt kohaldatakse teise jurisdiktsiooni reeglit, kui emaüksuse asukohas ei kohaldata kvalifitseeruvat tulu arvesse võtmise reeglit. Lõike 7 kohaselt käsitatakse asukoha muutmisel üksust asuvana seal, kus ta oli majandusaasta alguses.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toob tulumaksuseaduse muudatus alates 12.05.2024 Eesti õigusesse ülemaailmse miinimummaksu kohustuste raamistiku ja täpsed reeglid kontserni liikmete asukoha määramiseks. Uued sätted kohalduvad hargmaistele kontsernidele, mille konsolideeritud tulu on vähemalt 750 miljonit eurot. Kuna eelmises redaktsioonis neid sätteid ei olnud, peavad suurettevõtted nüüd hoolikalt jälgima uusi deklareerimise ja teabe edastamise nõudeid vastavalt direktiivile (EL) 2022/2523.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS