Alates 19.07.2026 kehtiva maksukorralduse seaduse alusel kohaldatakse maksuvõla sundtäitmist juhul, kui maksukohustuslane jätab rahalised kohustused tähtajaks täitmata ning talle on esitatud nõuetekohane hoiatus. Käesolev ülevaade selgitab praktiliselt maksuhalduri sissenõudmise toiminguid, pangakonto arestimise reegleid, võlgnikule tagatud miinimummäärasid ja sundtäitmise aegumise tähtaegu, aidates maksukohustuslasel mõista oma kohustusi ja õigusi võimalike täitemeetmete kohaldamisel.
Sundtäitmise lubatavuse eeldused ja hoiatus
Maksuhaldur on seaduse järgi kohustatud tasumata maksuvõla sisse nõudma. Sundtäitmine toimub maksukorralduse seaduses ja täitemenetlust reguleerivates õigusaktides sätestatud korras.
Maksuvõla sundtäitmine on lubatud üksnes siis, kui on täidetud kõik järgmised seadusest tulenevad eeldused:
- kohustuse täitmise tähtpäev on saabunud ning nõue on muutunud sissenõutavaks;
- nõuet sisaldav haldusakt on maksukohustuslasele seadusega ettenähtud korras teatavaks tehtud;
- maksuvõlg ei ole ajatatud;
- maksuvõlg ei ole aegunud, kustutatud või muul alusel lõppenud;
- haldusakti täitmist ei ole peatatud.
Tasumisele kuuluva maksusumma sundtäitmine on lubatud alles pärast seda, kui maksukohustuslasele on antud vähemalt üks kord tähtaeg võla tasumiseks koos hoiatusega täitmata jätmise tagajärgede kohta.
Sundtäitmise hoiatuse tähtajad
Tavakorras annab maksuhaldur maksukohustuslasele korralduse tasuda maksuvõlg 10 päeva jooksul korralduse saamise päevast arvates.
Kui maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et sissenõudmisega viivitamisel muutub võla sissenõudmine võimatuks, on tal õigus anda korraldus tasuda maksuvõlg 48 tunni jooksul korralduse kättetoimetamisest arvates. Hoiatuses märgitakse hoiatus sundtäitmise algatamise kohta tähtaja eiramisel.
Maksuhalduri täitetoimingud ja pangakonto arestimine
Kui kohustatud isik ei ole rahalist kohustust määratud tähtaja jooksul täitnud, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Maksuhalduril on selleks õigus rakendada mitmesuguseid toiminguid:
- taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse ilma puudutatud isiku nõusolekuta;
- taotleda kinnisasjale, laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile kohtuliku hüpoteegi seadmist;
- pöörata sissenõue rahalisele õigusele seaduses ja täitemenetluse õigusaktides sätestatud korras;
- arestida muud varalised õigused ning taotleda vastava keelumärke kandmist õiguste registrisse;
- anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks väärtpaberite registri pidamise seaduse kohaselt.
Kui maksuhalduri täitetoimingute tulemusel ei õnnestu mõistliku aja jooksul kohustust täita, võib maksuhaldur pöörduda täitemenetluse jätkamiseks kohtutäituri poole.
Pangakonto arestimise reeglid ja piirangud
Maksuhalduril on õigus anda krediidiasutusele korraldus arestida võlgniku pangakonto või kanda sellelt raha maksuvõla ulatuses üle. Krediidiasutus on kohustatud korralduse viivitamata täitma.
Füüsilise isiku pangakonto arestimisel ja võla sissenõudmisel kehtivad seadusest tulenevad piirangud:
- igakuisele sissenõudmisele ega arestimisele ei kuulu ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel avatud kontol olev ettevõtlustulu maksu katteks broneeritud summa;
- arestimisele ei kuulu ühe kuupalga alammäära suurune summa võlgniku enda kohta;
- arestimisele ei kuulu ühe kuupalga alammäära suurune summa iga tema ülalpeetava perekonnaliikme kohta.
Võlgniku pangakonto vabastatakse aresti alt kolme tööpäeva jooksul pärast maksuvõla tasumist.
Nõuete rahuldamise järjekord ja sundtäitmise aegumine
Sundtäitmisel nõutakse esmajärjekorras sisse maksusumma ning seejärel intress. Kui koos maksuvõlaga täidetakse muid rahalisi kohustusi või laekunud summast ei piisa kõigi nõuete katteks, arvestatakse summad seaduses ettenähtud tasumise järjekorras.
Deklaratsiooni, haldusakti, maksuotsuse ja vastutusotsuse alusel sissenõutava maksusumma sundtäitmise aegumistähtaeg on viis aastat. Aegumistähtaeg algab kohustuse täitmise tähtpäeva või otsuse kättetoimetamise aastale järgneva aasta 1. jaanuaril.
Sundtäitmise aegumistähtaeg katkeb täitmisavalduse esitamisel kohtutäiturile, võlgniku pankroti väljakuulutamisel, halduskohtu esialgse õiguskaitse määruse jõustumisel või saneerimis- või maksejõuetusavalduse menetlusse võtmise määruse jõustumisel. Aegumistähtaja möödumisel maksukohustus ja sellega seotud kõrvalkohustused lõpevad.
Kokkuvõte
Maksuvõla sundtäitmine maksukorralduse seaduse alusel tagab riiklike ja kohalike rahaliste nõuete laekumise olukorras, kus maksukohustuslane ei ole oma kohustusi õigeaegselt täitnud. Menetluse algatamise vältimatuks eelduseks on nõude sissenõutavus, haldusakti teatavaks tegemine ning vähemalt ühekordne sundtäitmise hoiatuse esitamine. Maksuhalduril on ulatuslikud volitused alates pangakontode arestimisest ja registritesse keelumärgete kandmisest kuni nõude edastamiseni kohtutäiturile. Samas kehtivad füüsilisest isikust võlgniku kaitseks sissenõudmise piirmäärad elatusmiinimumi tagamiseks ning seadus sätestab sundtäitmisele viieaastase aegumistähtaja.