Seisuga 19.07.2026 sätestab maksukorralduse seadus täpsed reeglid olukordadeks, kus maksuhaldur määrab tasumisele kuuluva maksusumma või tagastusnõude oma haldusaktiga. Maksumaksjale annab see selguse tema rahaliste kohustuste tekkimise, otsuse vaidlustamise ja täitmise tähtaegade kohta, võimaldades kontrollida ametiasutuse arvutuste ja põhjenduste õigsust ning tagades maksukohustuse õiguspärase ja läbipaistva kohaldamise igapäevases maksumenetluses.
Maksukohustuse määramise alused maksuhalduri poolt
Maksuhaldur määrab tasumisele kuuluva maksukohustuse suuruse maksuotsusega juhtudel, kus maksukohustuslane ei ole oma deklareerimiskohustust nõuetekohaselt täitnud või esinevad seaduses sätestatud asjaolud.
- Maksudeklaratsiooni ei ole esitatud seadusega ettenähtud tähtpäevaks, välja arvatud juhul, kui seadusega on sätestatud teisiti.
- Maksukohustuslane on esitanud deklaratsioonis valeandmeid, mille tagajärjel näidatud või arvutatud maksusumma on seaduses sätestatust väiksem.
- Maksukohustuslane on esitanud valeandmeid, mille tagajärjel arvutatud tagastamisele kuuluv maksusumma on ettenähtust suurem.
- Tollivõlg tekib tollialastes õigusaktides sätestatud alustel või tehakse kindlaks maksumärkide ostmisel tasutud summa erinevus seaduse järgi tasumisele kuuluvast summast.
Maksusumma määramata jätmise piirmäärad ja erandid
Maksu ei määrata ja maksuotsust ei väljastata, kui maksusumma on väiksem kui 10 eurot, välja arvatud juhul, kui maksuseaduses või tollialastes õigusaktides ei ole sätestatud teisiti.
Maksuhalduril on õigus jätta maksusumma määramata või sisse nõudmata, kui määramise ja sissenõudmisega seotud kulud ületavad maksusumma või kui summa sissenõudmine on maksukohustuslase maksevõimetuse tõttu lootusetu ning pankroti- või maksejõuetusavalduse esitamist ei peeta otstarbekaks.
Maksuotsuse vorm, sisu ja kättetoimetamine
Maksuotsus on haldusakti üldnõuetele vastav kirjalik ja motiveeritud dokument. Otsusest peab selgelt nähtuma, kuidas tasumisele kuuluv maksusumma või tagastusnõude suurus on määratud.
Kui maksuhaldur jätab maksukohustuslase esitatud tõendid maksusumma või tagastusnõude määramisel täielikult või osaliselt arvestamata, tuleb see maksuotsuses põhjendada.
Maksuotsus toimetatakse maksukohustuslasele kätte vähemalt 30 päeva enne maksusumma tasumise tähtpäeva. Erandina toimetatakse tollivõla tekkimisega seotud maksuotsus kätte vähemalt kümme päeva enne tasumise tähtpäeva. Maksuotsuses võib teha ka kirjaliku hoiatuse sundtäitmise algatamise kohta, kui kohustust ei täideta tähtaegselt.
Ühine maksuotsus ja kõrvalkohustuste määramine
Kui maksusumma tasumise eest vastutab solidaarselt mitu maksukohustuslast, on maksuhalduril õigus teha neile ühine maksuotsus.
Maksuhaldur võib maksuotsuses esitada maksukohustuslasele ühtlasi kõrvalkohustuse täitmise nõude, sealhulgas intressinõude. Kui ühises maksuotsuses esitatud nõue ei ole suunatud kõigile, märgitakse haldusaktis konkreetselt, kelle vastu nõue on esitatud.
Maksusumma määramise tähtajad ja otsuse muutmine
Maksusumma määramise aegumistähtaeg on üldreeglina kolm aastat deklaratsiooni esitamise tähtpäevast arvates. Maksusumma tahtliku tasumata või kinni pidamata jätmise või maksukuriteo korral on aegumistähtaeg viis aastat. Pärast aegumistähtaja möödumist ei või maksuotsust teha ega varasemat otsust muuta.
Maksuhaldur võib maksuotsust muuta või selle kehtetuks tunnistada maksukohustuslase taotlusel, uue asjaolu või tõendi ilmnemisel, ilmsete kirja- või arvutusvigade parandamiseks või muudel seaduses ettenähtud alustel.
Kokkuvõte
Maksukorralduse seadus näeb ette kindla korra, mille alusel maksuhaldur teeb tasumisele kuuluva maksusumma või tagastusnõude kindlaksmääramiseks maksuotsuse. Nimetatud haldusakt antakse olukordades, kus deklaratsiooni ei ole esitatud või selles esineb vigu, samuti tollivõla tekkimisel, tagades, et alla kümne euro suuruseid makse ei määrata. Maksuotsus peab olema motiveeritud ning sisaldama arvutuste käiku, võimaldades maksukohustuslasel tutvuda tõendite hindamisega. Üldjuhul toimetatakse otsus kätte vähemalt kolmkümmend päeva enne tasumise tähtpäeva, välja arvatud tollivõla erandina kehtestatud kümme päeva. Maksusumma määramisele kohaldub kolmeaastane või tahtliku rikkumise korral viieaastane aegumistähtaeg, mille möödumisel otsust enam teha ega muuta ei saa. Seaduses sätestatud nõuded kaitsevad menetlusosaliste õigusi ning reguleerivad maksuotsuse muutmist ja kehtetuks tunnistamist.