Seisuga 01.10.2026 kehtiva maksukorralduse seaduse kohaselt on maksuotsus maksuhalduri antav haldusakt, millega määratakse maksukohustuslase tasumisele kuuluv maksusumma, tagastusnõude suurus või kõrvalkohustused, tagades seeläbi õigusselguse maksukohustuste kindlakstegemisel. Käesolev ülevaade selgitab maksuotsuse tegemise eeldusi, kohustuslikke nõudeid, kättetoimetamise tähtaegu ning maksukohustuslase võimalusi oma õiguste kaitsmiseks ja otsuse vaidlustamiseks haldus- või kohtumenetluses.
Maksuotsuse andmise alused ja kohustuslik sisu
Tasumisele kuuluva maksusumma määramiseks teeb maksuhaldur maksuotsuse. Maksuhaldur määrab maksukohustuse suuruse kindlaks seaduses sätestatud juhtudel:
- kui maksudeklaratsiooni ei ole esitatud seadusega ettenähtud tähtpäevaks;
- kui maksukohustuslane on esitanud maksudeklaratsioonis valeandmeid, mille tagajärjel deklareeritud või arvutatud maksusumma on tasumisele kuuluvast väiksem;
- kui maksukohustuslane on esitanud valeandmeid, mille tulemusel tagastamisele kuuluv maksusumma on seaduses sätestatust suurem;
- kui tollivõlg tekib tolliseadustiku vastavate sätete alusel;
- muudel seaduse või määrusega ettenähtud juhtudel.
Maksuotsus on kirjalik haldusakt, mis peab vastama seadusega kehtestatud vormi- ja sisunõuetele. Sellest peab selguma, kuidas tasumisele kuuluv maksusumma või tagastusnõude suurus on määratud. Kui maksukohustuslase esitatud tõendid jäetakse maksusumma või tagastusnõude määramisel täielikult või osaliselt arvestamata, tuleb seda maksuotsuses kindlasti motiveerida.
Maksu ei määrata ja maksuotsust ei väljastata, kui maksusumma on väiksem kui 10 eurot, välja arvatud juhul, kui maksuseaduses või tollialastes õigusaktides on sätestatud teisiti. Samuti on maksuhalduril õigus jätta maksusumma määramata, kui määramise ja sissenõudmisega seotud kulud ületavad maksusumma või kui sissenõudmine on maksevõimetuse tõttu lootusetu.
Maksuotsuse liigid ja kättetoimetamise tähtajad
Maksuhaldur võib maksusumma määrata ka eritingimustel või suunata otsuse mitmele isikule korraga.
Maksuotsuse tegemisel ja täitmisel tuleb arvestada järgmiste erisustega:
- Muutva tingimusega maksuotsus: põhjendatud juhul võib maksuhaldur määrata maksusumma tingimusega, et täiendava kontrollimise või uute tõendite esitamise korral võib maksuotsust muuta või kehtetuks tunnistada;
- Hindamise teel määramine: kui kirjalikud tõendid puuduvad, on ebapiisavad, hävinud või kui kulud ületavad deklareeritud tulusid, võib maksuhaldur tuvastada maksusumma aluseks olevad asjaolud hindamise teel;
- Ühine maksuotsus: kui maksusumma tasumise eest vastutab solidaarselt mitu maksukohustuslast, on maksuhalduril õigus teha neile ühine maksuotsus;
- Kõrvalkohustused: maksuotsuses võib maksukohustuslasele esitada ka kõrvalkohustuse täitmise nõude, sealhulgas intressinõude.
Maksuotsus toimetatakse maksukohustuslasele kätte vähemalt 30 päeva enne maksusumma tasumise tähtpäeva. Tollivõla tekkimisega seotud maksusumma määramisel toimetatakse maksuotsus kätte vähemalt 10 päeva enne tähtpäeva. Maksuotsuses võib teha ka hoiatuse sundtäitmise algatamise kohta, kui kohustust ei täideta määratud ajaks.
Maksuotsuse muutmine, kehtetuks tunnistamine ja vaidlustamine
Pärast maksusumma määramise aegumistähtaja möödumist ei või maksuotsust teha, muuta ega kehtetuks tunnistada. Aegumistähtaeg on üldjuhul kolm aastat ning tahtliku tasumata või kinni pidamata jätmise korral viis aastat.
Maksuotsust saab seaduses sätestatud alustel muuta või kehtetuks tunnistada maksukohustuslase taotlusel või nõusolekul, haldusorgani mittepädevuse korral, pettuse ilmnemisel või ilmsete kirja- ja arvutusvigade parandamiseks. Samuti muudetakse otsust uute asjaolude või tõendite ilmnemisel, tagasiulatuva mõjuga sündmuse tõttu või topeltmaksustamise vältimiseks.
Maksukohustuslasel või muul menetlusosalisel, kes leiab, et maksuotsusega on rikutud tema õigusi, on õigus esitada vaie või pöörduda otse halduskohtusse:
- vaie maksuotsuse peale esitatakse Maksu- ja Tolliametile 30 päeva jooksul arvates haldusakti kättetoimetamise päevast;
- vaide esitamine üldjuhul ei peata vaidlustatud haldusakti täitmist, kuid täitmise võib peatada vaiet lahendav organ tagatise esitamisel;
- maksuotsuses määratud maksusumma vaidlustamise korral lasub maksukohustuslasel kohustus tõendada, et maksusumma määrati valesti, välja arvatud tõendite osas, mida valdab üksnes maksuhaldur.
Kokkuvõte
Maksuotsus on maksukorralduse seaduses reguleeritud keskne haldusakt, mille abil maksuhaldur määrab kindlaks isiku tasumisele kuuluva maksusumma või tagastusnõude olukorras, kus deklaratsiooni ei ole esitatud või selles esinesid puudused. Haldusakt peab olema rangelt motiveeritud, sisaldama maksusumma määramise käiku ning selgitusi maksukohustuslase esitatud tõendite arvessevõtmise või tagasilükkamise kohta. Maksuotsus toimetatakse maksukohustuslasele kätte üldreeglina vähemalt 30 päeva enne tasumise tähtpäeva, tagades piisava aja kohustuse täitmiseks või vaide esitamiseks. Ebaõige maksusumma määramise korral lasub tõendamiskoormus vaidlustaval maksukohustuslasel, kes saab esitada 30 päeva jooksul vaide või pöörduda otse halduskohtusse.