Käesolev ülevaade selgitab alates 01.07.2017 kehtiva pakendiaktsiisi seaduse alusel pakendiaktsiisi olemust, maksustamise korda ja maksumaksja kohustusi Eestis. Artikkel pakub praktilist abi ettevõtjatele, kes toovad maale, pakendavad või müüvad kaupa, aidates mõista maksukohustuse tekkimist, aruandlusperioode ning võimalusi aktsiisivabastuse saamiseks läbi pakendijäätmete nõuetekohase taaskasutamise.
Aktsiisimaksjad ja maksuobjekt
Pakendiaktsiisiga maksustatakse Eestis turule lastud kauba pakend, teisest Euroopa Liidu liikmesriigist soetatud pakend ning imporditud pakend. Pakendimaterjaliks loetakse materjali, millest on valmistatud pakendi põhiosa või mille massiosa on pakendi koostises suurim.
Aktsiisimaksjaks on sõltuvalt pakendi päritolust ja tegevusest erinevad isikud:
- Imporditud kauba pakendilt maksab aktsiisi isik, kelle poolt või kelle eest deklareeritakse kaup vabasse ringlusesse lubamise tolliprotseduurile tolliseadustiku mõistes.
- Eestis pakendatud kauba pakendilt maksab aktsiisi isik, kes laseb pakendatud kauba Eestis esmakordselt turule ning teeb selle kättesaadavaks levitamiseks või kasutamiseks.
- Teisest liikmesriigist soetatud pakendilt maksab aktsiisi pakendit ettevõtluse eesmärgil soetanud isik.
Maksustamise hetk ja aruandlus
Pakend maksustatakse aktsiisiga selle müümise, vahetamise, tasuta võõrandamise või omatarbeks kasutusse võtmise korral. Maksukohustus tekib nendest toimingutest varaseimal hetkel, milleks võib olla pakendi lähetamine, saajale kättesaadavaks tegemine või omatarbeks kasutusse võtmine.
Maksustamisperiood ja deklaratsioonide esitamine toimub järgmiselt:
- Tavapärane maksustamisperiood on kvartal, mille kohta esitatakse aktsiisideklaratsioon Maksu- ja Tolliametile järgneva kuu 15. päevaks.
- Kui aktsiisimaksja on oma kohustused kirjaliku lepinguga üle andnud taaskasutusorganisatsioonile, on maksustamisperioodiks kalendriaasta.
- Aktsiis makstakse Maksu- ja Tolliameti pangakontole.
Aktsiisivabastused ja kohustuste üleandmine
Seadus sätestab mitmed aktsiisivabastused, mis sõltuvad pakendi sihtotstarbest, kogusest või taaskasutamise määradest.
- Täielik vabastus kehtib pakendile, millele on kehtestatud tagatisraha (välja arvatud metallist joogipakend) ja millest taaskasutatakse alates 01.01.2012 vähemalt 85% iga pakendimaterjali liigist.
- Metallist joogipakend on vabastatud, kui sellest taaskasutatakse vähemalt 50% alates 01.01.2010.
- Vabastatud on ka väikesed pakendikogused: plastist pakend massiga alla 25 kilogrammi kvartalis ja muust materjalist pakend massiga alla 50 kilogrammi kvartalis.
- Aktsiisist on vabastatud eksporditud pakend ning füüsiliste isikute poolt ettevõtlusega mitteseotud eesmärgil imporditud või soetatud pakend.
Aktsiisimaksjal on õigus oma seadusest tulenevad kohustused kirjaliku lepinguga üle anda taaskasutusorganisatsioonile. Sellisel juhul ei vastuta kohustused üle andnud ja oma kohustused organisatsiooni ees täitnud aktsiisimaksja enam sihtarvude täitmise ega andmete edastamise eest.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes on pakendiaktsiis riigieelarvesse laekuv maks, mille peamine eesmärk on reguleerida pakendite ringlust Eestis. Aktsiisikohustus lasub importijatel, esmakordselt turule laskjatel ja teisest liikmesriigist soetajatel. Maksustamisperioodiks on reeglina kvartal, kuid kohustuste üleandmisel taaskasutusorganisatsioonile pikeneb see periood kalendriaastani. Seadus pakub olulisi aktsiisivabastusi neile aktsiisimaksjatele, kes täidavad ettenähtud taaskasutuse sihtarve või käitlevad pakendeid seaduses sätestatud väikeses koguses, soodustades seeläbi keskkonnasäästlikku pakendiringlust ja korrektset aruandlust Maksu- ja Tolliametile.
Õigusaktid
- Pakendiaktsiisi seadus PakAS