Alates 19.07.2026 kehtiva maksukorralduse seaduse alusel sätestatakse maksumaksja kui keskse maksukohustuslase määratlus, kellel lasub kohustus tasuda seadusega ettenähtud makse ning täita kaasnevaid rahalisi ja mitterahalisi nõudeid. Artikkel selgitab maksumaksjaks olemise aluseid, teovõime ja esindamise erisusi ning olulisemaid õigusi, pakkudes praktilist tuge maksukohustuste õiguspäraseks täitmiseks maksumenetluses.
Maksumaksja mõiste ja õiguslik staatus
Maksukorralduse seaduse kohaselt on maksumaksja füüsiline või juriidiline isik või riigi-, valla- või linnaasutus, kes seadusega sätestatud tingimustel ja korras on kohustatud maksu maksma ning täitma teisi talle seoses maksukohustusega pandud rahalisi ja mitterahalisi kohustusi. Maksumaksja kuulub maksukohustuslaste hulka koos maksu kinnipidaja ja teiste seaduse või lepingu alusel vastutavate isikutega.
- Riiki, valda või linna ei loeta maksumaksjaks, kui maksuseaduses ei ole sätestatud teisiti.
- Maksumaksjaks võib olla ka välisriigi riigi- või omavalitsusasutus, muu avalik-õiguslik institutsioon ning rahvusvahelise organisatsiooni või koostööprogrammi esindus.
- Seadusega võib sätestada juhtumeid, mil juriidilise isiku staatust mitteomavat isikuteühendust või varakogumit käsitatakse maksumaksjana.
- Seaduse alusel võib mitut juriidilist isikut käsitada ühe maksukohustuslasena või juriidilise isiku struktuuriüksust iseseisva maksukohustuslasena.
- Riigi-, valla- või linnaasutuse ning teatud isikuteühenduste suhtes kohaldatakse seaduses juriidilise isiku kohta sätestatut, kui ei ole sätestatud teisiti.
Maksumaksja kohustused, teovõime ja esindamine
Maksumaksjal lasub seadusest tulenev kohustus tasuda üksnes ettenähtud riiklikke ja kohalikke makse maksuseadustes ning kohaliku omavalitsuse määrustes sätestatud määrades ja korras. Rahalised nõuded ja kohustused tekivad seaduses sätestatud tingimuste saabumisel ning lõpevad nõuetekohase tasumise, tasaarvestamise või seaduses toodud muudel alustel.
- Maksukohustuslase õigus- ja teovõime ning seadusjärgse esinduse suhtes kohaldatakse tsiviilseadustiku üldosa seadust, kui maksuseadustest ei tulene teisiti.
- Alaealise või muu piiratud teovõimega füüsilise isiku nimel täidab maksukohustusi tema seaduslik esindaja.
- Laiendatud teovõimega 15–18-aastane alaealine täidab kohustusi iseseisvalt, kui need tulenevad tehingutest, mida tal on lubatud isiklikult teha.
- Juriidilise või füüsilise isiku seaduslik esindaja korraldab kohustuste tähtaegse täitmise esindatava vara arvel.
- Riigi-, valla- või linnaasutuse õigusi ja kohustusi teostab asutuse juht või volitatud isik talle antud pädevuse piires.
Maksumaksja õigused maksumenetluses
Lisaks maksude tasumise ja arvestuse pidamise kohustustele tagab kehtiv regulatsioon maksumaksjale menetluslikud tagatised ning võimaluse enammaksete tagasisaamiseks.
- Maksukohustuslasel on õigus enne tema õigusi puudutava haldusakti andmist esitada maksuhaldurile oma arvamus ja vastuväited.
- Maksumaksjal on õigus tutvuda tema kohta kogutud andmetega ning saada maksuhaldurilt teavet oma õiguste ja kohustuste kohta.
- Maksumaksjal on õigus taotleda maksuhaldurilt kirjalikku või elektroonilist tõendit maksuvõlgade puudumise kohta.
- Maksumaksjal on õigus saada seaduses sätestatud korras tagasi maksuhaldurile ettenähtust suuremas summas tehtud maksete enammakse vastavalt tagastusnõude regulatsioonile.
Kokkuvõte
Maksukorralduse seaduse alusel määratletakse maksumaksjana isik või asutus, kellel lasub seadusest tulenev kohustus makse tasuda ning sellega seotud rahalisi ja mitterahalisi kohustusi täita. Maksumaksja peab tasuma üksnes seadustes ja kohaliku omavalitsuse volikogu määrustes kehtestatud makse ettenähtud korras ja tähtaegadel. Füüsilise või juriidilise isiku seaduslik esindaja vastutab esindatava maksukohustuste tähtaegse täitmise eest tema vara arvel. Paralleelselt kohustustega tagab seadus maksumaksjale olulised õigused, sealhulgas ärakuulamise menetluses, teabe ja tõendite taotlemise ning enammakstud maksude tagasisaamise tagastusnõude kaudu. Kehtestatud normide täpne tundmine aitab maksumaksjal oma staatust ja kohustusi nõuetekohaselt realiseerida.