Seisuga 19.07.2026 sätestab maksukorralduse seadus maksuhalduri läbiviidava kontrollimenetluse põhimõtted, mille eesmärk on välja selgitada kõik maksukohustust suurendavad või vähendavad asjaolud ning tagada õiguspärane maksustamine. Maksukohustuslasele annab see regulatsioon selge ülevaate tema õigustest ja kohustustest kontrolli ajal, aidates nõuetekohaselt valmistuda teabe ja dokumentide esitamiseks ning kontrolli tulemustega tutvumiseks.
Maksukontrolli eesmärk ja kontrollist teavitamine
Maksukontrolli eesmärk on maksukorralduse seaduse ja maksuseaduste täitmise kontrollimine, et selgitada välja kõik maksukohustusega seotud asjaolud, mis võivad maksukohustust suurendada või vähendada.
Maksukontrolli ulatus
Maksukontrolli ulatus määratakse vastavalt kontrollivajadusele ning see võib hõlmata:
- üht või mitut maksu;
- üht või mitut maksustamisperioodi;
- konkreetse asjaolu väljaselgitamist või kontrolli.
Maksukontrollist teatamine ja erandid
Maksukontroll algab maksukohustuslase teavitamisega maksukontrolli alustamisest ja selle ulatusest, kui seadusest ei tulene teisiti. Alustamisel teavitatakse maksukohustuslast tema õigustest, kohustustest, kontrollitavatest asjaoludest ning kontrollitavast perioodist. Kontrolli ulatuse muutmisel tuleb maksukohustuslast teavitada samas korras.
Kui esineb seadusest tulenev oluline põhjus jätta maksukontrolli alustamisest ette teatamata, teavitatakse sellest esimesel võimalusel pärast esimest menetlustoimingut. Etteteatamata jätmine on põhjendatud eelkõige siis, kui esineb kahtlus, et etteteatamise korral võib maksukohustuslane raskendada või takistada kontrolli läbiviimist, juurdepääsu oma majandus- või kutsetegevusega seotud ruumidele, andmetele, dokumentidele või esemetele või neid võltsida, kahjustada või hävitada.
Maksuhalduri toimingud ning maksukohustuslase õigused ja kohustused
Maksukontrolli käigus on mõlemal menetluspoolel seadusega kindlaks määratud pädevused, kohustused ja tagatised.
Maksuhalduri toimingud maksukontrolli läbiviimisel
Maksuhalduril on maksukontrolli läbiviimisel õigus sooritada järgmisi toiminguid:
- kontrollida kõiki maksustamise seisukohalt tähendust omavaid asjaolusid;
- kontrollida maksude tasumise ja arvestamisega seotud dokumente;
- teha kaupade, materjalide ja muu vara ning tehtud tööde ja osutatud teenuste inventuure ja ülemõõtmisi vastavalt seaduses sätestatud korrale;
- saada maksukohustuslaselt või tema määratud isikult, teistelt isikutelt ning asutustelt teavet ja seletusi;
- teha muid seaduse 6. peatükis sätestatud tõendite kogumise ja vaatluse toiminguid.
Kui seadusest ei tulene teisiti, võib maksuhaldur toiminguid teha suulise korralduse alusel. Lisaks kasutab maksuhaldur maksusumma määramise, maksude tasumise õigsuse kontrollimise või õigusrikkumise tõkestamise eesmärgil kõiki tollieeskirjade rakendamiseks antud õigusi.
Maksukohustuslase õigused ja kohustused
Maksukohustuslasel on maksukontrolli käigus õigus:
- anda seletusi maksukohustusega seotud asjaolude kohta;
- taotleda maksuhalduri ametniku taandamist seaduses sätestatud alustel;
- saada selgitusi, kuidas maksukontrolli käigus tuvastatud asjaolud mõjutavad tema maksukohustust;
- kasutada teisi seadusega ettenähtud õigusi.
Maksukohustuslane on omakorda kohustatud:
- tagama maksuhaldurile juurdepääsu maksukontrolliga seotud andmetele;
- esitama maksuhaldurile asjasse puutuvaid dokumente ja asju;
- andma maksuhalduri nõudel seletusi;
- tutvustama maksuhaldurile oma raamatupidamissüsteemi ning muid majandusarvestus- ja infosüsteeme.
Maksuhalduri selgitamiskohustus ja maksukontrolli lõpetamine
Maksukontrolli vältel tagab maksuhaldur maksukohustuslase õiguse olla ära kuulatud. Maksukohustuslast teavitatakse võimalusest anda kogu menetluse vältel tuvastatud asjaolude kohta seletusi ning esitada täiendavaid tõendeid.
Enne maksukontrolli lõppemist teavitab maksuhaldur maksukohustuslast menetluse tulemustest. Enne teavitamist võib maksuhaldur läbi viia lõppvestluse, mille käigus on võimalik esitada täiendavaid ja täpsustavaid küsimusi ning maksukohustuslasel anda täiendavaid seletusi.
Kontrolliakti koostamine ja erandid
Maksukontrolli tulemuste kindlaksmääramiseks koostab maksuhaldur kontrolliakti, milles tuuakse välja kõik tuvastatud maksustamise seisukohast tähendust omavad ja õiguslikud asjaolud. Eksperdi või spetsialisti kaasamisel märgitakse tema osavõtt akti ning maksukohustuslast teavitatakse võimalusest esitada vastuväiteid.
Kui maksukontrolli käigus ei tuvastatud maksukohustust muutvaid asjaolusid või kui maksukohustuslane nõustub menetluse käigus tehtud järelduste ja selgitustega, ei pea kontrolliakti koostama. Sellisel juhul teavitab maksuhaldur maksukohustuslast kontrolli lõpetamisest kirjaliku teatega. Kontrolliakti koostamise taotluse võib maksukohustuslane esitada kirjalikult kümne kalendripäeva jooksul lõpetamise teate kättesaamisest.
Maksukontrolli lõpetamise teadet peetakse võrdväärseks maksuotsusega ning selle muutmisele või kehtetuks tunnistamisele kohaldatakse maksuotsuse muutmise sätteid.
Kokkuvõte
Maksukorralduse seaduse alusel läbiviidava maksukontrolli keskne siht on tuvastada objektiivselt kõik maksukohustust suurendavad ja vähendavad asjaolud. Kontrolliprotsess algab reeglina maksukohustuslase teavitamisega tema õigustest, kohustustest ja kontrolli ulatusest, võimaldades terves menetluses anda seletusi ja esitada tõendeid. Maksuhalduril on õigus kontrollida dokumente, teha inventuure ning nõuda majandusarvestussüsteemide tutvustamist. Menetlus päädib kas põhistatud kontrolliakti koostamisega või maksuotsusega võrdsustatud lõpetamise teatega, kui rikkumisi ei leitud või järeldustega nõustuti.