Käesolev põhjalik ülevaade tutvustab maksukontrolli läbiviimise põhimõtteid, eesmärke ning menetlusosaliste õigusi ja kohustusi vastavalt alates 19.07.2026 kehtivale maksukorralduse seaduse redaktsioonile. Artikkel pakub praktilist kasu ja selgust igale maksukohustuslasele, aidates paremini mõista kontrollimenetluse erinevaid etappe, maksuhalduri toiminguid, selgitamiskohustuse ulatust ning kontrolli tulemuste vormistamise ja vaidlustamise korda.
Maksukontrolli eesmärk ja ulatus
Maksukontrolli peamine eesmärk on kontrollida maksukorralduse seaduse ja teiste maksuseaduste nõuetekohast täitmist. Kontrolli käigus selgitatakse välja kõik asjaolud, mis on seotud maksukohustusega ning mis võivad seda kohustust kas suurendada või vähendada.
Seaduse kohaselt võib maksukontrolli ulatus olla erinev:
- Maksukontroll võib hõlmata üht või mitut konkreetset maksu.
- Kontroll võib piirduda ühe või mitme kindla maksustamisperioodiga.
- Menetlus võib olla piiritletud ka ainult ühe konkreetse asjaolu väljaselgitamise või kontrollimisega.
Maksuhalduri toimingud ja maksukohustuslase õigused
Maksukontrolli läbiviimisel on maksuhalduril laiaulatuslikud õigused tõendite kogumiseks ja asjaolude kontrollimiseks. Maksuhaldur võib kontrollida kõiki maksustamise seisukohalt tähendust omavaid asjaolusid ja dokumente, teha inventuure ja ülemõõtmisi ning nõuda teavet ja seletusi nii maksukohustuslaselt kui ka teistelt isikutelt.
Maksukohustuslasel on kontrolli ajal järgmised õigused:
- Õigus anda seletusi oma maksukohustusega seotud asjaolude kohta.
- Õigus taotleda maksuhalduri ametniku taandamist seaduses sätestatud alustel.
- Õigus saada selgitusi selle kohta, kuidas kontrolli käigus tuvastatud asjaolud mõjutavad tema maksukohustust.
Samal ajal on maksukohustuslane kohustatud tagama maksuhaldurile juurdepääsu andmetele, esitama vajalikke dokumente ja asju ning tutvustama oma raamatupidamissüsteemi ja muid majandusarvestus- ning infosüsteeme.
Maksukontrolli tulemuste vormistamine ja lõpetamine
Maksukontrolli lõppedes teavitab maksuhaldur maksukohustuslast menetluse tulemustest. Enne kontrolli lõpetamist on maksuhalduril kohustus tagada maksukohustuslase ärakuulamine, võimaldades tal esitada seletusi ja täiendavaid tõendeid kogu menetluse vältel.
Tulemuste vormistamisel kehtivad järgmised reeglid:
- Üldjuhul koostab maksuhaldur kontrolli tulemuste kindlaksmääramiseks kontrolliakti, milles tuuakse välja kaikki tuvastatud asjaolud.
- Kui kontrolli käigus ei tuvastata maksukohustust muutvaid asjaolusid või kui maksukohustuslane nõustub järeldustega, võib kontrolliakti koostamata jätta ning kontroll lõpetatakse kirjaliku teatega.
- Maksukontrolli lõpetamise teadet peetakse võrdväärseks maksuotsusega ning selle muutmisel või kehtetuks tunnistamisel kohaldatakse seaduses sätestatud korda.
Kokkuvõte
Kokkuvõtteks on maksukontroll oluline menetlus maksuseaduste täitmise tagamiseks, mille käigus selgitatakse välja kõik maksukohustust mõjutavad asjaolud. Kontrolli läbiviimisel on maksuhalduril kohustus teavitada maksukohustuslast tema õigustest ja kohustustest ning tagada tema ärakuulamine. Menetluse tulemusena koostatakse üldjuhul kontrolliakt, kuid rikkumiste puudumisel või kokkuleppel võib kontrolli lõpetada ka lihtsa kirjaliku teatega, mida käsitletakse võrdväärsena maksuotsusega. Maksukontrolli sätteid kohaldatakse menetlustele, mida alustatakse alates 2019. aasta 1. jaanuarist.