Käesolev artikkel selgitab üksikasjalikult käibemaksusumma arvutamise, arvestatud käibemaksu määramise ja sisendkäibemaksu mahaarvamise seadusjärgseid reegleid, mis kehtivad Eestis alates 1. jaanuarist 2026. Juhend pakub praktilist kasu igale maksukohustuslasele, aidates tagada maksuarvestuse täieliku vastavuse kehtivale seadusele ning vältida võimalikke vigu deklaratsioonide igakuisel täitmisel ja esitamisel.
Tasumisele kuuluva käibemaksu arvutamise põhimõtted
Maksukohustuslase poolt tasumisele kuuluv käibemaksusumma arvutatakse maksustamisperioodi jooksul tehtud tehingutelt ja toimingutelt arvestatud käibemaksust sisendkäibemaksu mahaarvamise teel. Arvestatud käibemaks on maksustatavatelt tehingutelt arvutatud maksusumma, millest on välja arvatud tollialaste õigusaktide kohaselt tasutud käibemaks.
Sisendkäibemaks, mida on õigus arvestatud käibemaksust maha arvata, koosneb järgmistest osadest:
- Teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks.
- Imporditud kauba eest tasutud või tasumisele kuuluv käibemaks.
- Ettevõtlusega tegelevalt välisriigi isikult saadud teenuse maksustatavalt väärtuselt arvutatud käibemaks, kui teenuse käibe tekkimise koht on Eesti.
- Ühendusesiseselt soetatud kauba, soetatud paigaldatava või kokkupandava kauba või kolmnurktehinguga soetatud kauba maksustatavalt väärtuselt arvutatud käibemaks.
Sisendkäibemaksu mahaarvamise piirangud ja erisused
Seadus sätestab kindlad piirangud sisendkäibemaksu mahaarvamisele. Näiteks ei tohi arvestatud käibemaksust maha arvata külaliste vastuvõtuks või oma töötajate toitlustamiseks või majutamiseks kasutatud kaupade ja teenuste sisendkäibemaksu, välja arvatud töölähetuses viibivate töötajate majutuskuludelt.
Sõiduautode puhul kehtivad järgmised erireeglid:
- Ettevõtluses kasutatava sõiduauto soetamisel, kasutuslepingu alusel kasutamisel ning selle tarbeks kaupade ja teenuste ostmisel arvatakse maha 50 protsenti sisendkäibemaksust.
- Mahaarvamise piirangut ei kohaldata, kui sõiduauto soetatakse müügiks või kasutusse andmiseks, või kui seda kasutatakse peamiselt tasu eest reisijateveoks või õppesõiduks.
- Piirangut ei kohaldata ka siis, kui sõiduautot kasutatakse eranditult vaid ettevõtluse tarbeks.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes sõltub tasumisele kuuluv käibemaksusumma otseselt arvestatud käibemaksu ja mahaarvatava sisendkäibemaksu vahest. Maksukohustuslasel on seaduslik õigus sisendkäibemaks maha arvata ettevõtluses kasutatavatelt ostudelt, kuid ta peab tähelepanelikult järgima seaduses sätestatud piiranguid, eriti sõiduautode ja omatarbe puhul. Korrektne igapäevane arvepidamine, nõuetele vastavate arvete säilitamine ja tehingute õigeaegne deklareerimine tagavad maksuarvestuse täieliku seaduslikkuse ning aitavad ettevõttel vältida võimalikke maksuvaidlusi maksuhalduriga. Seetõttu on oluline tunda kõiki seaduses toodud mahaarvamise tingimusi.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS