Käesolevas artiklis antakse põhjalik ülevaade tulumaksuseaduse olulistest muudatustest, mis hakkasid kehtima alates 10.01.2017. Nende uuendustega kehtestatakse uued maksustamise erisused aktsiaseltsifondidele ja usaldusfondidele, mis mõjutavad otseselt nii residendist kui ka mitteresidendist investoreid. Artikkel aitab lugejal mõista, kuidas uued reeglid reguleerivad fondide kaudu teenitud tulu deklareerimist, tulumaksu kinnipidamist ning välismaal tasutud tulumaksu mahaarvamist.
Aktsiaseltsifondide maksustamise erisused
Tulumaksuseaduse muudatustega tuuakse seadusesse aktsiaseltsifondi mõiste ja reguleeritakse selle maksustamist. Paragrahvi 2 lõike 1 kohaselt on tulumaksu maksjate hulka lisatud aktsiaseltsifond, mis on asutatud aktsiaseltsina investeerimisfondide seaduse § 6 tähenduses.
Aktsiaseltsifondidele kehtestatakse mitmed erisused võrreldes tavaliste residendist äriühingutega:
- Paragrahvi 40 lõike 1 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja kohustatud tulumaksu kinni pidama ka aktsiaseltsifondile tehtavatelt väljamaksetelt. Paragrahvi 40 lõike 2 punkti 1 kohaselt ei kohaldata residendist juriidilisele isikule tehtavate väljamaksete maksuvabastust aktsiaseltsifondile.
- Paragrahvi 41 punktide 4 ja 7 kohaselt peetakse tulumaks kinni aktsiaseltsifondile makstavalt intressilt ja renditulult.
- Paragrahvi 50 lõike 2 kohaselt on aktsiaseltsifond välistatud residendist äriühingute hulgast, kes maksavad tulumaksu omakapitalist tehtud väljamaksetelt ja likvideerimisjaotistelt.
- Paragrahvi 56 lõike 1 kohaselt on aktsiaseltsifond kohustatud esitama deklaratsiooni maksustamisperioodil makstud dividendide, muude kasumieraldiste ja likvideerimisjaotiste suuruse ning saajate kohta, olles samas vabastatud tavapärasest residendist äriühingu deklareerimiskohustusest omakapitali väljamaksete osas.
Kasu vara võõrandamisest ja renditulu
Paragrahvi 15 lõike 3 kohaselt maksustatakse tulumaksuga aktsiaseltsifondi aktsia tagastamisel ja fondi likvideerimisel saadud väljamakse osa, mis ületab aktsia soetamismaksumust. Paragrahvi 31 kohaselt maksustatakse aktsiaseltsifondi saadud kasu vara võõrandamisest, renditulu Eestis asuvast kinnisvarast ning intress, mida fond sai seoses osalusega lepingulises investeerimisfondis või muus varakogumis.
Usaldusfondide maksustamise reeglid
Teine oluline muudatuste suund puudutab usaldusfonde. Paragrahvi 2 lõike 5 kohaselt on sätestatud, et tulumaksu maksja ei ole usaldusfond investeerimisfondide seaduse § 8 tähenduses. Eelmises redaktsioonis sellist sätet ei olnud.
Usaldusfondide maksustamisel rakendatakse läbipaistvuse põhimõtet:
- Paragrahvi 6 lõike 2 kohaselt on usaldusfond välistatud residendist juriidiliste isikute hulgast, kes on asutatud Eesti seaduse alusel.
- Paragrahvi 18 lõike 6 kohaselt maksustatakse usaldusfondi saadud tulu proportsionaalselt residendist füüsilisest isikust osaniku osaga usaldusfondis ning selle tulu arvel saadud kasumijaotisi tulumaksuga ei maksustata.
- Paragrahvi 29 lõigete 11 ja 12 kohaselt maksustatakse usaldusfondi ja teatud välismaiste juriidiliste isikute saadud tulu mitteresidendi tuluna proportsionaalselt tema osaga usaldusfondis või osaluse või hääleõigusega nimetatud isikus.
- Paragrahvi 56 kohaselt on usaldusfond kohustatud esitama Maksu- ja Tolliametile deklaratsiooni kalendriaasta jooksul saadud tulu ja osalust omanud isikute kohta järgneva aasta 1. veebruariks.
Muudatused pensionisüsteemis ja finantsvara määratluses
Muudatused puudutavad ka täiendavat kogumispensioni ja finantsvara määratlust:
- Paragrahvi 21 lõike 1 kohaselt ei käsitatata väljamaksena lõppenud täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu kindlustuspensioni kogumispensionide seaduse § 63 lõikes 53 sätestatud juhul. Eelmises redaktsioonis seda erandit ei olnud.
- Paragrahvi 28 lõike 1 punktide 1 ja 2 kohaselt on residendist füüsilisel isikul õigus oma tulust maha arvata täiendava kogumispensioni kindlustusmaksed ja pensionifondi osakute soetamiseks makstud summad, välja arvatud kogumispensionide seaduse § 63 lõigetes 52 ja 53 sätestatud juhtudel (varem viidati vaid lõikele 52).
- Paragrahvi 17 lõike 2 punkti 7 kohaselt viidatakse lühiajaliste võlaväärtpaberite puhul nüüd investeerimisfondide seaduse § 107 lõike 2 punktidele 1–4 (varem § 257 lõike 2 punktidele 1–3).
- Paragrahvi 17 lõike 3 punkti 1 kohaselt käsitatakse finantsvarana ka sellise riigi investeerimisfondi aktsiat või osakut, mille investeerimisfondi, fondivalitseja või turu üle teostatakse finantsjärelevalvet (varem pidi järelevalve olema vaid investeerimisfondi või turu üle).
Kokkuvõte
Kokkuvõtteks võib öelda, et 10.01.2017 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused toovad kaasa olulisi täpsustusi investeerimisfondide maksustamises. Peamised muudatused puudutavad aktsiaseltsifondide lisamist maksumaksjate ja tulumaksu kinnipidamise subjektide hulka ning usaldusfondide välistamist residendist juriidiliste isikute seast, kehtestades neile läbipaistva maksustamise ja uued deklareerimiskohustused. Samuti täpsustati täiendava kogumispensioni väljamaksete ja finantsvara maksustamise reegleid.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS