Käesolev ülevaade analüüsib tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 1. detsembrist 2009. Peamise sisulise uuendusena tuuakse seadusesse sisse riigitulundusasutuste puhaskasumi maksustamine ning viiakse läbi ulatuslik sätete ümberstruktureerimine, mis pakub maksumaksjatele selgust ja aitab vältida võimalikke tõlgendusvigu igapäevases maksupraktikas.
Riigitulundusasutuste maksustamine
Olulisemad sisulised muudatused tulumaksuseaduses puudutavad riigitulundusasutuste maksustamist, mis viidi sisse tagasiulatuva jõuga alates 1. augustist 2009.
- Paragrahvi 1 lõikes 3 sätestatakse uus maksuobjekt, mille kohaselt maksustatakse tulumaksuga riigitulundusasutuse puhaskasumist riigieelarvesse kantud summa.
- Paragrahvi 2 lõike 3 kohaselt on riigitulundusasutus nüüd otseselt määratletud tulumaksu maksjana, samas kui eelmises redaktsioonis oli maksjaks märgitud üksnes residendist juriidiline isik.
- Paragrahvi 50 lõike 1 kohaselt laieneb jaotatud kasumi tulumaksuga maksustamise kohustus lisaks residendist äriühingutele ka riigitulundusasutustele.
Seaduse sätete ümberstruktureerimine
Lisaks sisulistele muudatustele viidi uues redaktsioonis läbi ulatuslik sätete tehniline ümberpaigutamine ja korrastamine, et parandada seaduse ülesehitust.
- Paragrahvi 4 lõige 3 muudeti kehtetuks ning seal asunud säte mitteresidendi makstud tulumaksu laekumise kohta liikus uude asukohta.
- Paragrahvi 5 lõiget 1 muudeti ning sinna lisati põhimõte, et mitteresidendi makstud tulumaks laekub riigile. Varem reguleeris see lõige residendist füüsiliste isikute makstud tulumaksu laekumist.
- Paragrahvi 5 lõige 2, mis varem reguleeris residendist füüsilise isiku elukoha määramist, kustutati sellest paragrahvist ning asjakohased residentsuse reeglid paigutati ümber paragrahvi 6 alla.
Residentsuse ja püsiva tegevuskoha sätete täpsustamine
Residentsuse ja püsiva tegevuskoha määratlused paigutati süsteemsemalt ümber järgmistesse paragrahvidesse:
- Paragrahvi 6 lõigetes 1 kuni 5 tehti muudatusi, millega toodi residentsuse reeglid (sh füüsilise ja juriidilise isiku residentsuse definitsioonid) üle paragrahvist 5.
- Paragrahvi 7 lõigetes 1 ja 2 täpsustati püsiva tegevuskoha mõistet ja esindaja kaudu tekkivat püsivat tegevuskohta, mida eelmises redaktsioonis nendes lõigetes sellisel kujul ei sätestatud.
Kokkuvõte
Kokkuvõtteks võib öelda, et 1. detsembril 2009 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused tõid kaasa olulise sisulise täienduse riigitulundusasutuste maksustamises. Riigitulundusasutused lisati maksumaksjate ringi ning nende puhaskasumist riigieelarvesse kantud summad ja jaotatud kasum maksustatakse nüüd tulumaksuga tagasiulatuvalt alates 1. augustist 2009. Lisaks viidi seaduses läbi ulatuslik sätete ümberstruktureerimine, mille käigus paigutati paljud lõiked ja paragrahvid ümber uutesse asukohtadesse, et parandada seaduse süsteemsust ja loetavust. Need muudatused ei toonud enamasti kaasa uusi sisulisi maksukohustusi peale riigitulundusasutuste puudutavate erisuste, vaid korrastasid olemasolevat õiguslikku raamistikku.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS