Alates 01.11.2016 jõustusid tulumaksuseaduse olulised muudatused, mis täpsustavad dividendide ja muude kasumieraldiste maksustamise reegleid ning kehtestavad uued kuritarvituste vastased meetmed. Käesolev ülevaade aitab maksumaksjatel mõista uusi nõudeid ja rakendussätteid, et tagada korrektne maksuarvestus ja vältida võimalikke riske tehingute planeerimisel.
Dividendide ja kasumieraldiste maksustamise muudatused (§ 50)
Paragrahvi 50 lõikes 1 on tehtud olulised täiendused, lisades kaks uut reeglit, mida varasemas redaktsioonis ei olnud.
- Lõike 11 punkte 1 ja 3 ning lõiget 21 kohaldatakse, kui äriühingul, kellelt dividend on saadud, ei ole õigust seda maksustatavast kasumist maha arvata.
- Lõikeid 11 ja 21 ei kohaldata tehingu või tehingute ahela korral, mis ei ole tegelik, kuna selle peamine eesmärk või üks peamisi eesmärke on maksueelise saamine. Nimetatud lõikeid kohaldatakse niivõrd, kuivõrd tehing või tehingute ahel on tehtud ärilistel põhjustel, mis kajastavad sellise äritegevuse jaoks vajalikku ja kohast majanduslikku sisu.
Lisaks muudeti paragrahvi 50 lõiget 2. Varasemas redaktsioonis sätestati seal viide lõikes 11 sätestatud osaluse määra ja lõikele 12. Uues redaktsioonis on viidet täiendatud ning arvesse tuleb võtta lõikes 11 sätestatud osaluse määra ning lõigetes 12 ja 14 sätestatut.
Mitteresidentide ja deklareerimise täpsustused (§ 53 ja § 54)
Paragrahvi 53 lõiget 4 muudeti, lisades viite § 50 lõigetele 13 ja 14. Varasemas redaktsioonis oli sätestatud vaid see, et lõike 41 punktis 2 nimetatud juhul võetakse arvesse ainult tulumaks, mille tasumine oli seaduse või välislepingu alusel kohustuslik. Uue täienduse kohaselt lähtutakse lõike 41 kohaldamisel nüüd ka § 50 lõigetest 13 ja 14.
Paragrahvi 54 lõiget 5 muudeti sõnastuse osas. Varasemas redaktsioonis viidati tulu saamisele, 'mis ei vasta § 50 lõike 11 või 21 nõuetele'. Uues redaktsioonis on see asendatud täpsema sõnastusega: tulu, 'millele ei kohaldata § 50 lõiget 11 või 21'.
Rakendussätted (§ 61)
Seadusesse lisati uus rakendussäte paragrahvi 61 lõikena 48, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt kohaldatakse paragrahvi 50 lõikeid 13 ja 14 väljamaksetele, mille aluseks olev dividend või omakapitali väljamakse on saadud alates 2016. aasta 1. novembrist.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 01.11.2016 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused kaasa täpsemad reeglid dividendide ja kasumieraldiste maksustamisel, piirates maksuvabastuste kohaldamist juhtudel, kus dividendi on võimalik maksustatavast kasumist maha arvata või kui tehingu eesmärk on maksueelise saamine. Samuti täpsustati mitteresidentide püsivate tegevuskohtade maksustamist ja deklareerimist ning kehtestati selge rakendussäte uute reeglite kohaldamiseks alates 1. novembrist 2016 saadud väljamaksetele. Need muudatused aitavad tagada õiglasema maksustamise ja vähendada maksupettuste riske.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS