Käesolev ülevaade käsitleb tulumaksuseaduse muudatusi, mis jõustusid 01.07.2023. Artikkel annab maksumaksjatele ja spetsialistidele selge ülevaate sellest, kuidas muutusid riigiabi andmete haldamisega seotud ministeeriumide pädevused ning millised uued täpsustused lisandusid hübriidüksuste tulumaksukohustuse ja maksustamise ebakõlade regulatsiooni.
Ministeeriumide pädevuste muutumine riigiabi haldamisel
Tulumaksuseaduse muudatustega asendati kahes paragrahvis riigiabi suuruse arvutamise ja järelevalve teostamise eest vastutav ministeerium.
Paragrahvi 13 lõikes 8, mis käsitleb palgatulu, asendati senine tekst, kus riigiabi suuruse arvutajaks ja registrisse kandjaks oli märgitud Majandus- ja Kommunikatsiooniministeerium või tema volitatud asutus. Uue redaktsiooni kohaselt täidab neid ülesandeid Kliimaministeerium või tema volitatud asutus.
Sarnane muudatus viidi sisse ka paragrahvi 52 lõikes 21, mis reguleerib tulumaksu kaupade ja reisijate rahvusvahelisest meritsi veost saadud tulult. Ka seal asendati Majandus- ja Kommunikatsiooniministeerium Kliimaministeeriumiga, kes arvutab edaspidi Maksu- ja Tolliameti andmete alusel riigiabi suuruse, kannab andmed registrisse ning teostab järelevalvet riigiabi reeglitele vastavuse üle.
Hübriidüksuste tulumaksukohustuse ja terminite täpsustused
Seadusesse lisati täiesti uued sätted, mis täpsustavad maksustamise ebakõlasid ja hübriidüksuste tulumaksukohustust.
Paragrahvi 54 lisati uus lõige 4, mida varasemas redaktsioonis ei olnud. See sätestab, et maksustamise ebakõla ei teki juhul, kui lisaks kulule võetakse mõlemas jurisdiktsioonis maksustamisel arvesse ka tulu, järgmistes olukordades:
- hübriidüksusele tehtud makse põhjustab lõike 1 punktis 2 nimetatud ebakõla, kuna makse saaja jurisdiktsioon ei tunnista makset (paragrahv 54 lõige 4 punkt 1);
- arvestuslik makse, mis on tehtud peakontori ja püsiva tegevuskoha vahel või kahe või enama püsiva tegevuskoha vahel, põhjustab lõike 1 punktis 2 nimetatud ebakõla, kuna makse saaja jurisdiktsioon ei tunnista makset (paragrahv 54 lõige 4 punkt 2);
- tekib lõike 1 punktis 1 nimetatud ebakõla (paragrahv 54 lõige 4 punkt 3).
Lisaks täiendati paragrahvi 54 uue lõikega 2, mida eelmises redaktsioonis ei eksisteerinud. See sätestab, et lõiget 1 ei kohaldata ühisinvesteerimisettevõtja suhtes, ning defineerib ühisinvesteerimisettevõtja kui laialdaselt kasutatava investeerimisfondi või -vahendit, millel on mitmekesistatud väärtpaberiportfell ja mille suhtes kohaldatakse investorikaitse õigusakte riigis, kus ta on asutatud.
Paragrahvi 54 lõike 1 punktis 2 tehti keeleline parandus. Varasemas tekstis oli sõnastus 'asub jurisdiktsioonis...', ning uues redaktsioonis lisati märge veaparanduse kohta, millega parandati ilmne ebatäpsus sõnas 'asub' Riigi Teataja seaduse alusel.
Kokkuvõte
Kokkuvõtteks toovad tulumaksuseaduse 01.07.2023 jõustunud muudatused kaasa kaks peamist suunda. Esiteks viiakse riigiabi arvutamise ja järelevalve kohustused paragrahvides 13 ja 52 üle Kliimaministeeriumile, asendades senise Majandus- ja Kommunikatsiooniministeeriumi. Teiseks täpsustatakse paragrahvis 54 hübriidüksuste tulumaksukohustust, välistades sellest ühisinvesteerimisettevõtjad ning sätestades uues lõikes 4 konkreetsed erandid, mil maksustamise ebakõla ei teki. Lisaks tehti seaduses üks keeleline veaparandus.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS