Käesolev ülevaade tutvustab tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.07.2009. Artikkel annab praktilist teavet maksumaksjatele ja tööandjatele uute lähetuskulude piirmäärade, isikliku sõiduauto kasutamise hüvitiste korra ning palgatulu maksustamise täpsustatud reeglite kohta, aidates tagada korrektse maksukohustuste täitmise.
Palgatulu ja lähetuskulude maksustamise muudatused
Tulumaksuseaduse muudatustega täpsustati palgatulu ja lähetuskulude maksustamise reegleid mitmes paragrahvis.
- Paragrahvis 13 lõikes 1 muudeti palgatulu maksustamise sisu. Eelmises redaktsioonis maksustati tulumaksuga töölepingu lõpetamisel ettenähtud hüvitis ja puhkuseseaduse alusel riigi poolt hüvitatav tasu täiendavate puhkusepäevade eest. Uues redaktsioonis maksustatakse töölepingu ülesütlemisel ettenähtud hüvitis, haigushüvitis ning riigieelarvest hüvitatav puhkusetasu.
- Paragrahvi 13 lõike 3 punktis 1 muudeti lähetuskulude hüvitamise korda. Varem ei maksustatud tulumaksuga Vabariigi Valitsuse kehtestatud tingimustel ja piirmäärades makstavaid lähetuskulusid ja päevarahasid, sealhulgas loomeliidu poolt loovisikule makstavaid hüvitisi. Uues redaktsioonis kehtestati konkreetsed maksuvabad piirmäärad: majutuskulude hüvitis riigisisese lähetuse korral on kuni 1200 krooni ööpäevas, välislähetuse korral kuni 2000 krooni ööpäevas ning välislähetuse päevaraha piirmäär on 500 krooni. Kulude hüvitamise ja päevaraha maksmise korra kehtestab Vabariigi Valitsus määrusega.
- Paragrahvis 19 lõikes 2 täpsustati maksustatavat tulu. Varem maksustati tulumaksuga spordilähetuse hüvitised ja päevaraha. Uues redaktsioonis maksustatakse lisaks ka loomeliidu poolt loovisikule tema loometööga seotud lähetuse hüvitised ja päevaraha.
- Paragrahvi 19 lõike 3 punktis 10 muudeti maksuvaba tulu sätteid. Varem ei maksustatud tulumaksuga spordiseaduse §-s 7 nimetatud isikule makstavaid spordilähetuse kulusid Vabariigi Valitsuse kehtestatud tingimustel ja piirmäärades. Uues redaktsioonis kohaldatakse spordilähetustele ja loomeliidu poolt loovisikule makstavatele lähetushüvitistele paragrahvi 13 lõike 3 punktis 1 sätestatud piirmäärasid ja korda.
- Paragrahvi 31 lõike 1 punktis 7 täpsustati mitteresidendi maksuvaba tulu. Varem ei maksustatud tulumaksuga paragrahvi 13 lõike 3 punktides 1 ja 11 nimetatud kulude hüvitisi ja päevaraha samades punktides sätestatud piirmäärades. Uues redaktsioonis on sõnastust täpsustatud, viidates välislähetuse päevarahale samades punktides nimetatud tingimustel ja piirmäärades.
- Paragrahvi 48 lõike 4 punktis 4 muudeti erisoodustuse määratlust lähetuskulude puhul. Varem loeti erisoodustuseks lähetuskulude hüvitamist või päevaraha maksmist Vabariigi Valitsuse kehtestatud piirmäärasid ületavas osas. Uues redaktsioonis loetakse erisoodustuseks kulude hüvitamist ja välislähetuse päevaraha maksmist paragrahvi 13 lõike 3 punktis 1 sätestatud piirmäärasid ületavas osas.
Isikliku sõiduauto kasutamise hüvitised
Isikliku sõiduauto kasutamise hüvitamisel kehtestati uued piirmäärad ja täpsustati tingimusi.
- Paragrahvi 13 lõike 3 punktis 2 muudeti isikliku sõiduauto kasutamise hüvitise maksuvabastuse reegleid. Eelmises redaktsioonis ei maksustatud tulumaksuga Vabariigi Valitsuse kehtestatud tingimustel ja piirmäärades juhatuse või juhatust asendava organi liikmele makstavat hüvitist. Uues redaktsioonis laieneb see juhtimis- või kontrollorgani liikmele ning sätestatakse konkreetsed piirmäärad: sõitude kohta arvestuse pidamisel on maksuvaba piirmäär 4 krooni kilomeetri kohta (maksimaalselt 4000 krooni kalendrikuus iga tööandja kohta) ning arvestuse puudumisel 1000 krooni kalendrikuus kõikide tööandjate kohta kokku. Sõitude arvestuse ja hüvitise maksmise korra kehtestab Vabariigi Valitsus määrusega.
- Teises paragrahvi 13 lõike 3 punktis 2 (puudega isikute puhul) muudeti samuti sõnastust. Varem viidati puudega isikule makstavale hüvitisele seoses isikliku mootorsõiduki kasutamisega. Uues redaktsioonis täpsustati, et hüvitist makstakse punktis 2 nimetatud isikule, kellel on puue, ning lisati reegel, et käesolevas punktis ja punktis 2 sätestatud kulusid võib hüvitada kokku maksuvabalt punktis 2 sätestatud piirmäära ulatuses.
- Paragrahvi 48 lõike 4 punktis 5 muudeti erisoodustuse piirmäära viidet isikliku sõiduauto kasutamisel. Varem loeti erisoodustuseks hüvitise maksmist Vabariigi Valitsuse kehtestatud piirmäärasid ületavas osas. Uues redaktsioonis loetakse erisoodustuseks makseid, mis ületavad paragrahvi 13 lõike 3 punktis 2 sätestatud piirmäärasid.
Tehnilised ja vormistuslikud muudatused
Lisaks sisulistele muudatustele viidi seadusesse sisse mitmeid tehnilisi ja vormistuslikke täpsustusi, mis puudutavad peamiselt tühikute ja kirjavahemärkide kasutamist.
- Paragrahvis 10 lõikes 3, paragrahvis 13 lõikes 2, paragrahvis 31 lõikes 2, paragrahvi 41 punktis 6, paragrahvi 46 lõikes 5, paragrahvi 47 lõikes 1, paragrahvi 48 lõikes 8, paragrahvi 56 lõikes 3, paragrahvis 56, paragrahvis 57, paragrahvi 57 lõikes 1, paragrahvi 57 lõike 2 punktis 1, paragrahvi 61 lõikes 31 ning paragrahvi 61 lõikes 32 korrigeeriti tühikute, punktide ja viidete vormistust.
- Need muudatused ei muuda sätete sisulist tähendust, vaid parandavad teksti tehnilist loetavust ja viidete täpsust (näiteks tühikute lisamine paragrahvi ja lõike numbrite vahele).
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 01.07.2009 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused kaasa olulised täpsustused lähetuskulude ja isikliku sõiduauto kasutamise hüvitiste maksustamises. Seaduses asendati senised Vabariigi Valitsuse üldised piirmäärad konkreetsete seaduses sätestatud summadega, näiteks majutuskulude piirmääradega riigisisesel ja välislähetusel ning isikliku sõiduauto hüvitise määradega koos arvestusega või ilma. Samuti täpsustati palgatulu maksustamist seoses haigushüvitise ja puhkusetasudega ning viidi sisse rida tehnilisi ja vormistuslikke parandusi viidetes ja kirjavahemärkides.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS