Käesolev ülevaade käsitleb tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.07.2006. Need muudatused toovad kaasa uued reeglid tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute ja sihtasutuste nimekirja koostamisel, täpsustavad mitteresidentide tulu maksustamist ning muudavad ettevõtlusega seotud kulude mahaarvamise tingimusi, pakkudes maksumaksjatele vajalikku selgust ja praktilist kasu igapäevases asjaajamises.
Madala maksumääraga territooriumi määra muutmine
Seaduse muudatusega muudeti oluliselt madala maksumääraga territooriumi määratlemise aluseid § 10 lõikes 1.
Võrreldes eelmise redaktsiooniga muutusid järgmised asjaolud:
- Eelmises redaktsioonis loeti madala maksumääraga territooriumiks riik või territoorium, kus juriidilise isiku kasumilt võetav maks on väiksem kui 2/3 tulumaksust, mida Eesti residendist füüsiline isik peaks maksma niisama suurelt ettevõtlustulult.
- Uues redaktsioonis on see piirmäär viidud 1/3 peale residendist füüsilise isiku tulumaksust.
- Mahaarvamiste osas asendati viide paragrahvidele 23-28 üldisema viitega seaduse 4. peatükile.
Tulumaksusoodustusega ühingute nimekirja reeglite täpsustamine
Paragrahvis 11 kehtestati täiesti uued ja detailsed reeglid tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute ja sihtasutuste nimekirja koostamiseks, kuhu kandmist kinnitab Vabariigi Valitsus pärast asjatundjate komisjonilt soovituse saamist.
Eelmises redaktsioonis vastavaid üksikasjalikke nõudeid ja piiranguid sellisel kujul ei olnud.
Nõuded nimekirja kandmiseks
Uue redaktsiooni § 11 lõike 2 kohaselt peab ühing nimekirja saamiseks vastama järgmistele nõuetele:
- Ühing tegutseb avalikes huvides ja on heategevuslik.
- Ühing ei jaga oma vara ega tulu asutajatele, liikmetele ega juhtorgani liikmetele.
- Lõpetamise korral antakse allesjäänud vara üle teisele nimekirja kantud ühingule või avalik-õiguslikule juriidilisele isikule.
- Halduskulud vastavad tegevuse iseloomule ning töötajate tasud ei ületa ettevõtluses harilikult makstavat tasu.
Asjaolud, mis välistavad nimekirja kandmise
Lõike 4 kohaselt ei kanta nimekirja ühingut, kes ei tegutse kooskõlas põhikirjaga, kelle esitatud dokumendid pole korras, kelle põhitegevus on ettevõtlus, kes tegeleb asutaja või annetaja reklaamimisega, kellel on ajatamata maksuvõlg või kes on korduvalt hilinenud aruannete esitamisega.
Ettevõtlustulu ja kulude mahaarvamise piirangud
Olulised muudatused puudutavad ka ettevõtlustulust tehtavaid mahaarvamisi ja kulusid, mida ei ole lubatud maha arvata.
- Paragrahvi 34 punkti 12 lisamisega sätestati, et ettevõtlustulust ei tohi maha arvata Eestis või välisriigis tasutud sotsiaalkindlustuse makse, mille eesmärk on pensioni-, ravi-, emadus-, töötus-, tööõnnetus- või kutsehaiguskindlustuse tagamine. Varasemas redaktsioonis sellist piirangut ei olnud.
- Paragrahvi 34 punktis 6 asendati saastetasu mõiste keskkonnatasuga, täpsustades kõrgendatud määra järgi tasutud keskkonnatasude mahaarvamise keeldu.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 01.07.2006 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused kaasa olulise reeglite täpsustamise ja korrastamise. Peamised muudatused puudutavad madala maksumääraga territooriumi piirmäära langetamist kahelt kolmandikult ühele kolmandikule ning tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute ja sihtasutuste nimekirja kandmise ja sealt kustutamise korra rangemaks muutmist. Lisaks piirati sotsiaalkindlustusmaksete mahaarvamist ettevõtlustulust, mis nõuab füüsilisest isikust ettevõtjatelt ja juriidilistelt isikutelt edaspidi palju suuremat tähelepanu kulude korrektseks deklareerimiseks. Need muudatused aitavad tagada maksusüsteemi suuremat läbipaistvust.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS