Olulised muudatused tulumaksuseaduses alates 1. jaanuarist 2024

Käesolev ülevaade tutvustab tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2024. Artikkel annab maksumaksjale praktilise ülevaate sellest, kuidas muutuvad tulumaksu kohalikele omavalitsustele laekumise reeglid, millised senised mahaarvamised ja soodustused kaovad ning kuidas laienevad registreeritud elukaaslaste õigused seotud isikute ja erisoodustuste kontekstis.

Tulumaksu laekumise uued reeglid kohalikele omavalitsustele

Alates 01.01.2024 muutus oluliselt tulumaksu laekumise kord kohalikele omavalitsustele (§ 5 lg 1). Varasemalt laekus residendist füüsiliste isikute makstud tulumaks kohalikule omavalitsusele üldise põhimõtte alusel, kuid uue redaktsiooni kohaselt laekub tulumaks maksumaksja elukohajärgse kohaliku omavalitsuse üksuse eelarvesse, arvestamata tulumaksuseaduse 4. peatükis sätestatud mahaarvamisi.

Muudatused puudutavad ka konkreetseid laekumise proportsioone ja tuluallikaid:

• Paragrahvi 5 lõike 1 punkti 1 kohaselt laekub kohalikule omavalitsusele edaspidi 2,5% residendist füüsilise isiku riiklikust pensionist. Varasemas redaktsioonis laekus omavalitsusele 11,96% residendist füüsilise isiku maksustatavast tulust.
• Paragrahvi 5 lõike 1 punkti 2 kohaselt laekub kohalikule omavalitsusele 11,89% residendist füüsilise isiku muust maksustatavast tulust, välja arvatud kohustuslik ja täiendav kogumispension, dividendid (§ 18 lg 13) ja vara võõrandamisest saadud kasu. Varasemalt laekus riigile punktis 1 nimetatud summat ületav tulumaksu osa, samuti pensionidelt, dividendidelt ja vara võõrandamisest saadud kasult makstud tulumaks.
• Paragrahvi 5 lõike 3 kohaselt laekuvad käesoleva paragrahvi lõikes 1 nimetatud summat ületav tulumaksu osa ja lõikes 1 nimetamata tulumaks edaspidi riigieelarvesse. Varasemas redaktsioonis sätestati lihtsalt, et lõikes 1 nimetamata tulumaks laekub riigile.

Mahaarvamiste ja soodustuste kaotamine

Uue seaduse redaktsiooniga kaotatakse mitmed seni kehtinud maksumaksjale soodsad mahaarvamised, mis piirab füüsiliste isikute võimalusi oma maksustatavat tulu vähendada:

• Täielikult on kustutatud täiendav maksuvaba tulu lapse ülalpidamise korral (§ 23 lg 1, 2 ja 3). Varasemas redaktsioonis oli kahte või enamat alaealist last ülalpidaval isikul õigus maha arvata täiendav maksuvaba tulu alates teisest lapsest (1848 eurot teise lapse kohta ja 3048 eurot alates kolmandast lapsest).
• Kustutatud on täiendav maksuvaba tulu abikaasa eest (§ 23 lg 1, 2 ja 3 teises muudatuses). Varasemalt oli residendist füüsilisel isikul õigus tulust maha arvata residendist abikaasa eest täiendavalt 2160 eurot, kui nende ühine tulu ei ületanud 50 400 eurot.
• Täielikult on kustutatud eluasemelaenu intresside mahaarvamise õigus (§ 25 lg 1, 2, 3 ja 5). Varasemalt oli maksumaksjal õigus oma tulust maha arvata endale eluasemeks elamu või korteri soetamiseks võetud laenu või liisingu intressid.
• Seoses eluasemelaenu intresside mahaarvamise kaotamisega muudeti ka tulust tehtavate mahaarvamiste piirangut (§ 28 lg 1). Uues redaktsioonis võib paragrahvides 26 ja 27 sätestatud mahaarvamisi teha kokku kuni 1200 eurot maksumaksja kohta. Varasemalt viidati ka paragrahvile 25 ning eluasemelaenu intressidele kehtis eraldi 300-eurone piirang.

Registreeritud elukaaslaste õiguste laienemine

Seadusesse on sisse viidud registreeritud elukaaslase mõiste, mis võrdsustab registreeritud kooselu mitmetes sätetes abieluga:

• Seotud isikute määratlemisel (§ 8 lg 1 p 1, 8 ja 9) loetakse nüüd seotud isikuteks ka registreeritud elukaaslased. Varasemalt nimetati nendes punktides vaid abikaasasid, elukaaslasi ja sugulasi.
• Mahaarvamiste ülekandmisel (§ 28 lg 1 teises muudatuses) võib kasutamata jääva osa oma maksustatavast tulust maha arvata ka registreeritud elukaaslane, kui maksustamisperioodil kehtis registreeritud elukaaslaste varasuhtena varaühisus.
• Tuludeklaratsiooni esitamisel (§ 44 lg 2) võib residendist maksumaksja, kes oli maksustamisperioodi viimase päeva seisuga registreeritud kooselus, teha oma deklaratsioonis §-s 26 sätestatud mahaarvamisi sarnaselt abikaasadega.
• Erisoodustuste maksustamisel (§ 48 lg 6) loetakse tööandja tehtud erisoodustuseks ka soodustused, mida tööandja annab töötaja registreeritud elukaaslasele. Varasemalt registreeritud elukaaslast selles loetelus eraldi ei nimetatud.

Muud täpsustused ja rakendussätted

Lisaks eelnevale viidi seadusesse sisse mitmed täpsustused ja uued rakendussätted:

• Tööturutoetuste maksustamine (§ 19 lg 3 p 3): Varasema Euroopa Liidu struktuuritoetusest töötule makstava sõidu- ja majutustoetuse ning stipendiumi asemel on uues redaktsioonis tulumaksuvabaks sätestatud tööturumeetmete seaduses sätestatud tööturuteenusel osalemise toetamise tööturumeetme raames ja Euroopa Liidu vahenditest makstav tööturutoetus tööturuteenusel osalemisega seotud kulude hüvitamiseks ja soodustamiseks seaduses sätestatud piirmääras.
• Tehnovõrgu talumistasu (§ 19 lg 3 p 15) on uues redaktsioonis tulumaksuvaba ühe seitsmendiku ulatuses, samas kui varem oli see maksuvaba ühe kolmandiku ulatuses.
• Investeerimisriskiga elukindlustuslepingu väljamaksete tulumaksuvabastuse erand (§ 20 lg 3) on uuest redaktsioonist kustutatud. Varasemalt ei maksustatud summat, mis maksti välja pärast 12 aasta möödumist lepingu sõlmimisest, kui leping oli sõlmitud enne 2010. aasta 1. augustit.
• Maksuskeemi definitsiooni (§ 54 lg 19) täpsustati, lisades, et maksuskeem on tehing või tehingute ahel (varem oli definitsioonis vaid tehingute ahel).
• Hübriidüksuse tulumaksukohustuse sätet (§ 54 lg 1) muudeti, sõnastades selle ümber üheks terviklikuks lõiguks ning kaotades varasema punktideks jaotuse.
• Rakendussätetesse lisati § 61 lõige 66, mille kohaselt analüüsib valdkonna eest vastutav minister hiljemalt 2027. aastal 2024. aasta 1. jaanuaril jõustunud § 5 lõike 1 muudatuse mõju.
• Lisati ka § 61 lõige 67, mis sätestab, et füüsilise isiku deklaratsiooni esitamisel 2023. aasta eest kohaldatakse kuni 2023. aasta 31. detsembrini kehtinud tulumaksuseadust.

Kokkuvõte

Kokkuvõttes toob tulumaksuseaduse uus redaktsioon alates 01.01.2024 kaasa olulisi muudatusi nii kohalikele omavalitsustele kui ka tavalistele maksumaksjatele. Kohalike omavalitsuste eelarvesse laekuva tulumaksu arvestust muudetakse pensionide ja muude tulude lõikes. Maksumaksjate jaoks kaovad mitmed olulised mahaarvamised, sealhulgas täiendav maksuvaba tulu laste ja abikaasa eest ning eluasemelaenu intresside mahaarvamise võimalus. Samal ajal laiendatakse registreeritud elukaaslaste õigusi, võrdsustades nad mitmetes sätetes abikaasadega.

Vaata õigusakti Riigi Teatajas