Käesolev ülevaade käsitleb tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2022. Artikkel annab maksumaksjale selge ülevaate sellest, millised sätted asendati või täielikult eemaldati, aidates paremini mõista uusi maksustamise reegleid, pensionisüsteemi väljamakseid ja koostööd mittetegevate jurisdiktsioonide maksustamist.
Mõistete muutmine ja madala maksumääraga territooriumide kaotamine
Paragrahvi 10 lõiked 1, 2 ja 3 on uuest redaktsioonist täielikult kustutatud, mis tähendab, et uues redaktsioonis neid sätteid enam ei ole. Varasemas redaktsioonis defineeris § 10 lg 1 madala maksumääraga territooriumi kui välisriiki või territooriumi, kus puudub juriidilise isiku tulumaks või see on väiksem kui 1/3 Eesti füüsilise isiku ettevõtlustulu tulumaksust. Paragrahv 10 lõige 2 välistas madala maksumääraga territooriumina juriidilised isikud, kelle tulust üle 50% tuli tegelikust majandustegevusest või kelle asukohariik andis teavet Eesti residentide kontrolli all oleva isiku tulude kohta. Paragrahv 10 lõige 3 andis valdkonna eest vastutavale ministrile õiguse kehtestada nimekiri territooriumidest, mida ei käsitata madala maksumääraga territooriumidena.
Seoses sellega muudeti mitmeid teisi sätteid, asendades vana terminoloogia uuega. Paragrahvi 12 lõike 1 punktis 9 maksustati varem madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu (§ 22), kuid uues redaktsioonis maksustatakse maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuva juriidilise isiku tulu (§ 22).
Samuti muudeti § 22 pealkirja, mis oli varem 'Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu maksustamine' ja on uues redaktsioonis 'Maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuva juriidilise isiku tulu maksustamine'. Paragrahvi 22 lõikes 1 asendati viide madala maksumääraga territooriumile (§ 10) viitega maksualast koostööd mittetegevale jurisdiktsioonile (§ 101). Paragrahvi 22 lõikes 6 asendati kohustus deklareerida madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku aktsiaid ja osasid kohustusega deklareerida maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuva juriidilise isiku aktsiaid ja osasid, samuti muudeti ministri volitusnormi deklareerimise korra kehtestamiseks vastavalt uuele terminile.
Pensionid, investeerimiskontod ja töövõimega seotud maksuvabastused
Paragrahvi 20 lõike 3 punktis 1 ja § 21 lõike 4 punktis 1 laiendati tulumaksuvabastust. Eelmises redaktsioonis ei maksustata tulumaksuga kohustusliku kogumispensioni väljamakseid (§ 20 lg 3 p 1) ja täiendava kogumispensioni väljamakseid (§ 21 lg 4 p 1) isikule, kellel on tuvastatud puuduv töövõime. Uues redaktsioonis on mõlemas sättes lisatud täiendus, mille kohaselt ei maksustata väljamakseid ka isikule, kellel oli puuduv töövõime vahetult enne vanaduspensioniiga.
Paragrahvi 40 lõike 2 punktis 4 täpsustati tulumaksu kinnipidamise erandeid. Varem ei peetud tulumaksu kinni residendist füüsilisele isikule makstavalt intressilt ja kindlustushüvitiselt, kui maksumaksja teavitas, et need on saadud investeerimiskontol olnud raha eest soetatud finantsvaralt. Uues redaktsioonis on lisatud võimalus, et finantsvara on soetatud kogumispensionide seaduse §-s 31 nimetatud pensioni investeerimiskontol olnud raha eest.
Paragrahvi 61 lõikes 10 muudeti enne 2002. aasta 1. mai sõlmitud täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu väljamaksete maksustamist. Eelmises redaktsioonis maksustati 10% tulumaksumääraga väljamaksed pärast kindlustusvõtja 55-aastaseks saamist, kindlustusvõtja puuduva töövõime korral või kindlustusandja likvideerimisel. Uuest redaktsioonist on eemaldatud tingimus 'või kindlustusvõtja puuduva töövõime korral'.
Paragrahvi 61 lõikes 11 muudeti maksuvabastuse tingimusi. Varem ei maksustata tulumaksuga enne 2002. aasta 1. mai sõlmitud täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu alusel perioodiliselt pärast 55-aastaseks saamist või puuduva töövõime tuvastamist makstavat pensioni, kui väljamakseid tehti võrdsete või suurenevate summadena vähemalt kord kolme kuu jooksul kuni surmani. Uues redaktsioonis ei maksustata tulumaksuga pärast 55-aastaseks saamist kuni surmani perioodiliselt vähemalt kord kolme kuu jooksul makstavat kindlustuspensioni ning lisaks ei maksustata väljamakseid kindlustusvõtjale, kellel on tuvastatud puuduv töövõime või kellel oli puuduv töövõime vahetult enne vanaduspensioniiga.
Maksustamise ebakõlad ja usaldusfondid
Paragrahvi 1 lõikes 8 täpsustati maksustamise ebakõlade reguleerimist. Eelmises redaktsioonis maksustati tulumaksuga mitteresidendist äriühingu Eestis asuva püsiva tegevuskoha või residendist äriühingu maksustamise ebakõla põhjustanud summa § 53 lõikes 9 ja §-s 547 sätestatud tingimustel. Uues redaktsioonis on lisatud viide ka §-le 548.
Paragrahvi 2 lõikes 5 täiendati usaldusfondide maksustamise reegleid. Varem oli sätestatud, et tulumaksu maksja ei ole usaldusfond investeerimisfondide seaduse § 8 tähenduses. Uues redaktsioonis on lisatud erand: välja arvatud §-s 548 nimetatud tulu korral.
Paragrahvi 54 lõigetes 1 ja 2 muudeti deklareerimise ja tasumise kohustust. Lõikes 1 oli varem kohustus deklareerida ebakõla põhjustanud summa §-s 53 nimetatud mitteresidendil ja §-s 547 nimetatud maksumaksjal. Uues redaktsioonis laieneb see kohustus ka §-s 548 nimetatud maksumaksjale. Lõikes 2 oli varem kohustus kanda tasumisele kuuluv tulumaks üle § 53 lõike 9 ja § 547 alusel, uues redaktsioonis aga § 53 lõike 9 ning §-de 547 ja 548 alusel.
Lepinguriigi residendid ja tuludeklaratsioonid
Paragrahvi 42 lõikes 1 muudeti tulumaksu kinnipidamisel tehtavate mahaarvamiste õigust. Eelmises redaktsioonis kohaldati igakuist maksuvaba tulu mahaarvamist residendist füüsilisele isikule tehtud väljamaksetest. Uues redaktsioonis on see õigus piiratud lepinguriigi residendist füüsilisele isikule.
Paragrahvi 44 lõikesse 6 lisati uus punkt 1, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt ei pea tuludeklaratsiooni esitama lepinguriigi residendist füüsiline isik, kelle tulu ei ületanud maksuvaba tulu määra või kelle tulult ei ole vaja täiendavalt tulumaksu tasuda, välja arvatud juhul, kui isik saab Eestist § 29 lõike 3 alusel maksustatavat ettevõtlustulu või soovib kasutada § 23 lõikes 4 sätestatud õigust.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 01.01.2022 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused kaasa olulisi terminoloogilisi ja sisulisi korrektsioone. Kaotati madala maksumääraga territooriumi mõiste määratlus paragrahvis 10 ning asendati see maksualast koostööd mittetegevate jurisdiktsioonide mõistega. Samuti laiendati puuduva töövõimega isikute maksuvabastusi pensionisüsteemis ning täpsustati lepinguriigi residentide õigusi tuludeklaratsioonide esitamisel ja tulumaksu kinnipidamisel. Need muudatused aitavad tagada maksusüsteemi ajakohasuse ja kooskõla rahvusvaheliste standarditega.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS