Käesolev ülevaade käsitleb tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2019. Artikkel annab praktilise ülevaate uutest maksustamisreeglitest, mis puudutavad eelkõige äriühingute kasumi jaotamist, laenukasutuse kulusid, välismaiseid kontrollitavaid äriühinguid ning maksueeliste saamise eesmärgil tehtavaid tehinguid.
Maksuobjekti ja maksumaksja määratluse laiendamine
Alates 01.01.2019 jõustunud muudatustega täpsustati ja laiendati tulumaksuga maksustatavate objektide ringi.
- Paragrahvi 1 lõikes 3 sätestatakse nüüd selgelt, et residendist juriidilise isiku kasum maksustatakse selle jaotamisel, sõltumata jaotamise viisist ja vormist. Varasemas redaktsioonis räägiti lihtsalt jaotatud kasumist.
- Paragrahvi 1 lõikes 4 täpsustati mitteresidendi püsiva tegevuskoha kasumi maksustamist selle väljaviimisel, lisades, et kasumi väljaviimisena käsitatakse ka majandustegevuse üleviimist teise riiki.
- Lisati täiesti uued maksuobjektid: paragrahvi 1 lõige 6 (ülejääv laenukasutuse kulu) ja lõige 7 (välismaise kontrollitava äriühingu kasum), mida varasemas seaduse redaktsioonis ei eksisteerinud.
Seoses uute maksuobjektide lisandumisega muudeti ka paragrahvi 2 lõikeid 3 ja 4, määratledes residendist juriidilise isiku ja mitteresidendist juriidilise isiku püsiva tegevuskoha uute sätete kohasteks maksumaksjateks.
Uued reeglid kuritarvituste vältimiseks ja maksueeliste piiramiseks
Seadusesse lisati täiesti uued põhimõtted tehingute ümberhindamiseks, kui nende eesmärk on maksueelise saamine.
- Lisati uus paragrahv 5 pealkirjaga 'Maksueelise saamise eesmärgil tehtav tehing'. Varasemas redaktsioonis sellist paragrahvi ei olnud. See sätestab, et tehinguid või nende ahelaid, mis pole tehtud reaalsetel elulistel või ärilistel põhjustel ja mille põhieesmärk on maksueelise saamine, ei võeta maksustamisel arvesse.
- Samal ajal tunnistati kehtetuks senine paragrahvi 50 lõige 14, mis reguleeris sarnast põhimõtet kitsamalt seoses dividendidega.
- Lisati uus paragrahv 54, mis käsitleb tulumaksu maksueelise saamise eesmärgil tehtavalt tehingult, maksustades summad, mis oleksid jäänud kuluna kandmata või saadud tuluna, kui näilikku tehingut poleks tehtud.
Laenukasutuse kulude ja kontrollitavate äriühingute maksustamine
Uute regulatsioonidena kehtestati tulumaks ülejäävalt laenukasutuse kulult ja välismaise kontrollitava äriühingu kasumilt.
- Uue paragrahvi 54 kohaselt maksustatakse residendist äriühingu ülejääv laenukasutuse kulu, mis ületab 3 000 000 eurot ja 30% amortisatsioonieelsest kasumist. Sättes defineeritakse üksikasjalikult laenukasutuse kulud, sidusettevõtjad ja erandid.
- Teise uue paragrahvi 54 kohaselt omistatakse residendist äriühingule ja maksustatakse välismaise kontrollitava äriühingu kasumi osa, mis saadi näilikest tehingutest, mis on seotud kontrolliva äriühingu võtmetöötajatega. Erandina ei kohaldata seda, kui kontrollitava äriühingu eelmise aasta kasum ei ületa 750 000 eurot ja muud finantstulud ei ületa 75 000 eurot.
Füüsiliste isikute maksuvaba tulu ja mahaarvamiste muudatused
Olulised muudatused puudutavad ka füüsiliste isikute tulusid ja mahaarvamisi.
- Paragrahvi 19 lõike 3 punkti 15 muudatusega ei maksustata tulumaksuga tehnovõrgu talumistasu ühe kolmandiku ulatuses. Varem oli maksuvabastus piiratud talumiskohustusega seotud maalt tasutava maamaksu ulatusega.
- Paragrahvi 23 lõikes 2 ja paragrahvi 42 lõikes 1 täpsustati maksuvaba tulu ja tulumaksu kinnipidamise valemeid, kehtestades ülempiirid vastavalt 6000 eurot aastas ja 500 eurot kuus.
- Paragrahvi 31 lõike 2 muudatusega lubatakse lepinguriigi residendist füüsilisel isikul teha mahaarvamisi proportsionaalselt Eestis saadud tulu osakaaluga, kaotades senise 75% tulu saamise nõude. Lõige 3 tunnistati kehtetuks.
Deklareerimise ja menetluslikud muudatused
Seadusesse lisati uued deklareerimise tähtajad ja korrad uutele maksuobjektidele.
- Uute paragrahvide kohaselt tuleb ülejääv laenukasutuse kulu ja välismaise kontrollitava äriühingu kasum deklareerida ja tasuda hiljemalt järgmise majandusaasta üheksanda kalendrikuu 10. kuupäevaks.
- Paragrahvi 46 lõike 1 kohaselt ei väljastata kirjalikku maksuteadet elektrooniliselt esitatud deklaratsiooni puhul. Maksuhaldur avaldab arvestuse e-maksuametis ja teavitab kohustuste tekkimisest.
- Paragrahvi 61 lõike 60 kohaselt on mitteresident kohustatud 10.02.2019 esitatavas deklaratsioonis deklareerima püsiva tegevuskoha jaoks Eestisse toodud ja välja viimata vara 2018. aasta 31. detsembri seisuga.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 01.01.2019 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused kaasa olulised täiendused äriühingute maksustamises. Peamised muudatused puudutavad uute maksuobjektide lisandumist, nagu ülejääv laenukasutuse kulu ja välismaise kontrollitava äriühingu kasum. Samuti kehtestati üldine reegel maksueelise saamise eesmärgil tehtud tehingute kõrvalejätmiseks maksustamisel. Füüsiliste isikute tasandil täpsustati maksuvaba tulu piirmäärasid ning lihtsustati mitteresidentide mahaarvamiste tegemise korda, kaotades senise 75% tulu saamise nõude.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS