Alates 1. jaanuarist 2018 jõustusid tulumaksuseaduses ulatuslikud muudatused, mis reformivad maksuvaba tulu arvestamist, muudavad ettevõtlustulu maksustamist ning kehtestavad uued reeglid äriühingutele. Käesolev ülevaade aitab maksumaksjatel ja ettevõtjatel mõista uusi maksumäärasid, mahaarvamiste korda ning deklareerimise kohustusi.
Füüsilise isiku maksuvaba tulu reform
Alates 1. jaanuarist 2018 muutus täielikult füüsilise isiku maksuvaba tulu süsteem (§ 23 lg 1). Varasemad aastapõhised fikseeritud maksuvaba tulu määrad (§ 23 p 1–4) asendati uue süsteemiga, kus maksuvaba tulu on kuni 6000 eurot aastas.
Kui isiku tulu ületab 14 400 eurot, arvutatakse maksuvaba tulu järgmise valemi kohaselt: 6000 – 6000 / 10 800 × (tulu summa – 14 400) (§ 23 lg 2). Maksuvaba tulu ei või olla väiksem kui null.
Tulu hulka arvatakse lisaks maksustatavale tulule ka muud tulud, näiteks ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel maksustatud summad, millest on maha arvatud sotsiaalmaksu osa (§ 23 lg 3).
Täielikult kaotati täiendav maksuvaba tulu pensioni (§ 23) ja tööõnnetus- või kutsehaigushüvitise korral (§ 23). Samuti muudeti tulumaksu kinnipidamise korda (§ 42 lg 1), kus igakuise maksuvaba tulu arvutamiseks kehtestati valem: 500 – 500 / 900 × (väljamakse – 1200).
Lapse ülalpidamise täiendava maksuvaba tulu puhul (§ 23 lg 1) eemaldati piirang, et isik peab last ülal pidama perekonnaseaduse alusel.
Äriühingute dividendid ja varjatud kasumieraldised
Seadusesse lisati regulaarselt jaotatava kasumi maksustamise reeglid (§ 50). Kui kalendriaastas jaotatud kasum on väiksem või võrdne eelmise kolme kalendriaasta keskmise maksustatud jaotatud kasumiga, on tulumaksu määraks 14% (§ 4 lg 5). Keskmise arvutamisel ei võeta arvesse tulumaksust vabastatud dividende ega kasumieraldisi.
Füüsilisele isikule makstavalt regulaarselt dividendilt peetakse täiendavalt kinni tulumaks määras 7% (§ 43 lg 1 p 1, § 41 p 7).
Kehtestati tulumaks varjatud kasumieraldistelt (§ 50). Äriühing peab maksma tulumaksu seotud isikule antud laenult, kui tehingu asjaolud viitavad varjatud kasumieraldisele. Kui laen antakse emaettevõtjale või sõsarvõtjale tähtajaga üle 48 kuu, lasub maksumaksjal kohustus tõendada laenu tagasimaksmise võimet ja kavatsust.
Seotud isikutele antud laenud ja niiden tagastamised tuleb deklareerida kvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks (§ 56).
Muudatused füüsilisest isikust ettevõtjatele (FIE)
FIE-de jaoks pikenes ettevõtluse tulust suuremate kulude edasikandmise tähtaeg seniselt seitsmelt aastalt kümnele aastale (§ 35 lg 1 ja 3).
Ettevõtlusega seotud kuluna lubatakse nüüd käsitada ka FIE enda tervise edendamiseks tehtud kulusid (§ 32 lg 6, § 33 lg 4) ja ajutiselt välisriigis ettevõtlusega tegeledes tehtud isiklikke toitlustamise kulusid (§ 33 lg 5).
Külaliste või koostööpartnerite vastuvõtmise kulusid võib lisaks senisele 2% piirangule maha arvata kuni 32 euro ulatuses kalendrikuu kohta (§ 33 lg 1).
Reklaami eesmärgil üle antud kauba või teenuse kulu on lubatud maha arvata, kui selle väärtus ilma käibemaksuta on kuni 10 eurot (§ 33 lg 3).
Välisriigis püsiva tegevuskoha kaudu teenitud ja seal maksustatud ettevõtlustulu ei maksustata Eestis tulumaksuga (§ 14 lg 10).
Sõiduauto erisoodustuse uued alused ja muud muudatused
Tööandja sõiduauto isiklikuks otstarbeks kasutamise võimaldamisel asendati senine arvestusepõhine süsteem ja 256-eurone ülempiir mootori võimsusel põhineva hinnaga (§ 48 lg 8). Erisoodustuse hind on 1,96 eurot mootori võimsuse ühiku (kW) kohta kuus, üle viie aasta vanuse sõiduauto puhul 1,47 eurot kW kohta.
Kui tööandja ei võimalda sõiduauto isiklikku kasutust, teavitab ta sellest Maanteeametit, kes teeb liiklusregistrisse vastava märke (§ 48 lg 8).
Krediidiasutustele kehtestati kohustus tasuda iga kvartali kolmanda kuu 10. kuupäevaks avansilist tulumaksu määras 14% eelmises kvartalis teenitud kasumilt (§ 47 lg 1).
Tulumaksuvabade tulude hulka lisati ettevõtluskontole laekunud tulu (§ 1 lg 5), spordiseaduse alusel makstav vabatahtliku spordikohtuniku kulude hüvitis (§ 19 lg 3 p 10) ning teatud riigiametnikele (riigi peaprokurör, õiguskantsler, riigikontrolör, riigisekretär) tehtavad seadusejärgsed väljamaksed (§ 13 lg 3 p 4).
Kehtetuks muudeti krediidiasutuse hoiuselt saadud intressi tulumaksuvabastus (§ 17 lg 2).
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 1. jaanuaril 2018 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused kaasa põhimõttelise reformi füüsiliste isikute maksuvaba tulu arvestamises, asendades senised määrad sissetulekust sõltuva astmelise süsteemiga. Äriühingutele kehtestati regulaarsete dividendide soodusmäär 14% koos füüsilise isiku täiendava 7% kinnipidamisega ning uued reeglid varjatud kasumieraldiste ja seotud isikute laenude deklareerimiseks. FIE-dele loodi täiendavad võimalused kulude mahaarvamiseks ja pikendati kahjumi edasikandmise aega, samal ajal kui sõiduautode erisoodustuse maksustamine viidi üle mootori võimsusel põhinevale püsitasule.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS