Käesolev ülevaade tutvustab tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2017. Artikkel aitab maksumaksjatel mõista uusi reegleid seoses maksuvaba tulu suurenemisega, eluasemelaenu intresside mahaarvamise piirangute ning abikaasade tuludeklaratsioonide esitamise ja ühiste mahaarvamiste korraga, pakkudes praktilist kasu eelseisvaks deklareerimisperioodiks.
Muudatused maksuvaba tulu ja mahaarvamiste osas
Alates 01.01.2017 jõustusid tulumaksuseaduses mitmed olulised muudatused, mis puudutavad maksumaksjate mahaarvamisi ja maksuvaba tulu määrasid.
Täiendav maksuvaba tulu pensioni korral (§ 23)
Eelmises redaktsioonis oli residendist füüsilise isiku tulust täiendavalt mahaarvatava maksuvaba tulu piirmäär pensioni korral kuni 2700 eurot maksustamisperioodil. Uues redaktsioonis tõsteti seda piirmäära, võimaldades maha arvata kuni 2832 eurot maksustamisperioodil.
Eluasemelaenu intressid ja mahaarvamiste piirangud (§ 25 lg 4, § 28 lg 1)
Eelmises redaktsioonis lubas § 25 lõige 4 last üksi kasvataval, lapsehoolduspuhkust kasutanud vanemal eluasemelaenu intressid järgnevate maksustamisperioodide tulust täies ulatuses või osaliselt maha arvata, ilma §-s 282 sätestatud piiranguta. Uues redaktsioonis on see lõige tunnistatud kehtetuks.
Paragrahvi 28 lõiget 1 täiendati uue piiranguga: eluasemelaenu intresse võib tulust maha arvata kuni 300 eurot (varem sellist eraldiseisvat piirangut selles lõikes ei olnud).
Lisaks lisati § 28 lõikesse 1 täiesti uus säte, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. See võimaldab abikaasal oma maksustatavast tulust maha arvata teise abikaasa kasutamata jäänud mahaarvamiste osa, kui maksustamisperioodil kehtis abikaasade varasuhtena varaühisus.
Deklareerimise ja tagastamise korra muudatused
Seadusemuudatused tõid kaasa olulisi muudatusi ka tuludeklaratsioonide esitamise ja enammakstud tulumaksu tagastamise protsessis.
Abikaasade ühine tuludeklaratsioon (§ 44 lg 2, § 46 lg 1 ja lg 6)
Eelmises redaktsioonis lubas § 44 lõige 2 residentidest abikaasadel esitada ühise tuludeklaratsiooni. Uues redaktsioonis on see lõige tunnistatud kehtetuks.
Seetõttu muudeti ka § 46 lõiget 1, kust kustutati lause, mille kohaselt ühise tuludeklaratsiooni esitanud abikaasad vastutavad juurdemaksmisele kuuluva tulumaksu tasumise eest solidaarselt.
Paragrahvi 46 lõikes 6 muudeti enammakstud maksu tagastamise korda: kui varem tagastati enammakstud tulumaks deklaratsioonil näidatud maksumaksja või tema abikaasa pangakontole, siis uues redaktsioonis tagastatakse see ainult maksumaksja pangakontole (või kirjaliku avalduse alusel kolmanda isiku kontole).
Mitteresidentide maksustamine ja deklaratsioonid (§ 29 lg 4, § 29 lg 9, § 44 lg 4)
Paragrahvi 29 täiendati uue lõikega 4, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. See annab mitteresidendist füüsilisele isikule õiguse väärtpaberite võõrandamisel või investeerimisfondi likvideerimisel saadud kasust kahju maha arvata ja edasi kanda.
Seoses sellega muudeti § 44 lõiget 4, kuhu lisati kohustus esitada tuludeklaratsioon 31. märtsiks ka mitteresidendist füüsilisele isikule, kes soovib seda kahju edasikandmise õigust kasutada.
Paragrahvi 29 lõikes 9 asendati viide vanemahüvitise seadusele viitega perehüvitiste seadusele.
Kustutatud sätted ja rakendussätted
Lisaks igapäevastele maksumääradele ja deklareerimisele muudeti ka teabe edastamise kohustusi ning kehtestati vajalikud üleminekuperioodi reeglid.
Intressist teatamise kohustuse kaotamine (§ 57)
Uues redaktsioonis on täielikult kustutatud paragrahv 57 koos kõigi selle lõigetega (lg 1 kuni lg 9), mis reguleerisid Euroopa Liidu teises liikmesriigis elavale füüsilisele isikule makstud intressidest teatamise kohustust ja intressideklaratsiooni esitamist. Eelmises redaktsioonis oli intressi maksjal kohustus esitada Maksu- ja Tolliametile deklaratsioon ja andmed intressi saaja kohta. Uues redaktsioonis neid sätteid enam ei ole.
Uued rakendussätted (§ 61 lg 49 ja lg 50)
Paragrahvi 61 täiendati kahe uue lõikega, mida eelmises redaktsioonis ei olnud:
- Lõige 49 sätestab, et kuni 2016. aasta 31. detsembrini kehtinud § 25 lõiget 4 kohaldatakse edasikantud intresside mahaarvamise lõpuni neile maksumaksjatele, kellel oli selleks õigus nimetatud kuupäeva seisuga.
- Lõige 50 sätestab, et 2016. aasta eest tuludeklaratsiooni esitamisel kohaldatakse veel kuni 2016. aasta 31. detsembrini kehtinud § 44 lõiget 2 ning § 46 lõikeid 1–6.
Kokkuvõte
Kokkuvõtteks toovad 1. jaanuaril 2017 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused kaasa olulisi ümberkorraldusi füüsiliste isikute maksustamises. Peamiste muudatustena kaotatakse abikaasade ühise tuludeklaratsiooni esitamise võimalus ning eluasemelaenu intresside edasikandmise õigus üksikvanematele, kuid kehtestatakse üleminekusätted juba tekkinud õiguste ja 2016. aasta tulude deklareerimise kohta. Samuti piiratakse eluasemelaenu intresside mahaarvamist 300 euroga, kuid võimaldatakse teatud tingimustel mahaarvamiste ülekandmist abikaasale. Pensionäride täiendav maksuvaba tulu tõuseb 2832 euroni ning mitteresidentidele luuakse võimalus väärtpaberikahju edasi kanda. Lisaks kaob täielikult intressidest teatamise kohustus Euroopa Liidu residentidele.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS