Käesolev ülevaade käsitleb tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2014. Muudatuste eesmärk on täpsustada lepinguliste investeerimisfondide maksustamist, muuta täiendava maksuvaba tulu määrasid pensionidele ning korrastada mitteresidentide ja välismaiste isikuteühenduste tulu deklareerimise ja maksustamise reegleid.
Lepinguliste investeerimisfondide maksustamise uus kord
Alates 01.01.2014 on tulumaksuseadusesse sisse viidud ulatuslikud muudatused lepinguliste investeerimisfondide maksustamisel. Paragrahvi 2 lõike 1 kohaselt on tulumaksu maksjate ringi lisatud lepinguline investeerimisfond, mida varem maksumaksjana eraldi välja toodud ei olnud. Samuti on täpsustatud maksustamisperioodi reegleid paragrahvis 3 lõikes 1, kuhu lisati viide võimalikele seaduses sätestatud eranditele.
Seadusesse on lisatud täiesti uued sätted lepinguliste investeerimisfondide tulu ja väljamaksete maksustamiseks:
- Paragrahvi 15 lõike 3 kohaselt maksustatakse tulumaksuga lepingulise investeerimisfondi osaku tagastamisel või fondi likvideerimisel saadud väljamakse osa, mis ületab osaku soetamismaksumust.
- Paragrahvi 17 lõike 1 kohaselt loetakse intressiks ka lepingulise investeerimisfondi arvel osakuomanikule tehtud rahaline väljamakse, välja arvatud osaku tagastamisel või likvideerimisel tehtud väljamaksed.
- Uue regulatsioonina on lisatud paragrahv 31, mis sätestab lepingulise investeerimisfondi saadud kasu maksustamise Eestis asuva kinnisvara võõrandamisest, renditulu saamisest ning teatud intressituludest.
- Kehtestatud on ka maksuvabastuse tõendamise kord, mille kohaselt on fondivalitseja kohustatud osakuomaniku nõudmisel andma tõendi väljamakse aluseks olnud tulu kohta.
Muudatused mitteresidentide ja välismaiste ühenduste maksustamisel
Mitteresidentide ja juriidilise isiku staatuseta välismaiste isikuteühenduste maksustamise reegleid on oluliselt korrastatud. Paragrahvi 6 lõike 3 muudatusega kohaldatakse mitteresidendi sätteid ka juriidilise isiku staatuseta välismaisele isikuteühendusele või varakogumile (välja arvatud lepingulisele investeerimisfondile), mida asutamisriigi õiguse kohaselt käsitatakse tulumaksuga maksustamisel juriidilise isikuna. Varasem lõike 3 teine pool, mis reguleeris juriidilise isiku staatust mitteomava välismaise isikute ühenduse tulu maksustamist osanike tuluna, on uues redaktsioonis tunnistatud kehtetuks.
Selle asemel on lisatud uus paragrahvi 29 lõige 11, mis sätestab, et juriidilise isiku staatuseta välismaise isikuteühenduse või varakogumi tulu maksustatakse osanike või liikmete tuluna proportsionaalselt nende osalusega. Kui osanikud pole teada, omistatakse tulu ühendusele ja kohaldatakse mitteresidendi sätteid.
Paragrahvi 29 lõiget 7 on muudetud: varem maksustati mitteresidendi intressi, mis oluliselt ületas turutingimusi, kuid uues redaktsioonis maksustatakse intressi, mida mitteresident sai seoses osalusega lepingulises investeerimisfondis või varakogumis, mille varast üle 50% on Eestis asuvad kinnisasjad (kui osalus on vähemalt 10%).
Füüsiliste isikute ja ettevõtluse maksustamise muudatused
Füüsiliste isikute jaoks on kõige olulisem muudatus täiendava maksuvaba tulu suurendamine pensioni korral. Paragrahvi 23 kohaselt on senist piirmäära tõstetud 2304 eurolt 2520 eurole maksustamisperioodil.
Ettevõtluse valdkonnas on tehtud muudatused seoses vandetõlkidega. Paragrahvi 14 lõigete 2 ja 6 muudatustega on vandetõlgid eemaldatud ettevõtluse ja füüsilisest isikust ettevõtja sätete kohaldamisalast. Varem laienesid FIE reeglid ka vandetõlkidele ja nende tegevust loeti ettevõtluseks, kuid uues redaktsioonis on viited vandetõlkidele nendest sätetest kustutatud.
Paragrahvi 13 lõike 3 punkti 4 on muudetud: varem ei maksustatud tulumaksuga peaministrile ja ministrile tehtavaid väljamakseid Riigikogu ja Vabariigi Presidendi poolt nimetatavate riigiametnike ametipalkade seaduse alusel, uues redaktsioonis viidatakse Vabariigi Valitsuse seaduse paragrahvile 311.
Maksude deklareerimine, kinnipidamine ja tasumine
Maksude kinnipidamise ja deklareerimise korda on täiendatud uute kohustustega fondivalitsejatele:
- Paragrahvi 41 punkti 4 kohaselt peetakse tulumaks kinni intressi väljamakselt, mis makstakse residendist füüsilisele isikule, lepingulisele investeerimisfondile või mitteresidendile (varem peeti kinni vaid mitteresidendile või residendist füüsilisele isikule makstavalt intressilt).
- Lisatud on paragrahvi 41 punkt 7, mille kohaselt peetakse tulumaks kinni lepingulisele investeerimisfondile makstavalt üüri- või renditasult või tasult asja piiratud asjaõigusega koormamise eest.
- Uue paragrahvi 44 lõike 3 kohaselt on lepingulise investeerimisfondi fondivalitseja kohustatud esitama tuludeklaratsiooni kuu aja jooksul pärast kasu saamist või teatud juhtudel tulu saamise kalendriaastale järgneva aasta 31. märtsiks.
- Lisatud on paragrahvi 46 lõige 4, mis kohustab lepingulist investeerimisfondi tasuma juurdemaksmisele kuuluva maksusumma kolme kuu jooksul pärast tuludeklaratsiooni esitamise tähtpäeva.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad tulumaksuseaduse muudatused alates 01.01.2014 kaasa põhjaliku regulatsiooni lepinguliste investeerimisfondide maksustamisele, kehtestades neile nii maksumaksja staatuse kui ka konkreetsed deklareerimise ja tulumaksu kinnipidamise reeglid. Samuti suureneb pensionäride täiendav maksuvaba tulu 2520 euroni aastas ning täpsustatakse mitteresidentide ja juriidilise isiku staatuseta välismaiste ühenduste maksustamise korda, kaotades mitmed senised erandid ja aruandluskohustused.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS