Käesolev artikkel käsitleb tulumaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2009. Analüüsime põhjalikult peamisi maksumäärade nihkumisi, maksuvaba tulu arvestamise uusi põhimõtteid ning füüsilisest isikust ettevõtjate registreerimise nõudeid. See praktiline ülevaade aitab maksumaksjatel paremini mõista uusi kohustusi ja planeerida oma maksutoiminguid korrektselt.
Maksumäärade ja maksuvaba tulu muudatused
Alates 1. jaanuarist 2009 jõustusid tulumaksuseaduses olulised muudatused, mis lükkasid varem planeeritud maksumäärade langetamise ja maksuvaba tulu tõusu ühe aasta võrra edasi.
- Tulumaksumäär on 2009. aastal 21% (eelmises redaktsioonis pidi see olema 20%). 20% määr kehtib nüüd 2010. aastal, 19% määr 2011. aastal ja 18% määr alates 2012. aastast (§ 4 lg 1).
- Maksustatava summa jagajad muutusid vastavalt: 2009. aastal on jagaja 0,79, 2010. aastal 0,80, 2011. aastal 0,81 ja alates 2012. aastast 0,82 (§ 4 lg 1).
- Üldine maksuvaba tulu on 2009. aastal 27 000 krooni (eelmises redaktsioonis pidi olema 30 000 krooni). 30 000 krooni kehtib 2010. aastal, 33 000 krooni 2011. aastal ja 36 000 krooni alates 2012. aastast (§ 23).
Täiendav maksuvaba tulu lapse ülalpidamisel
Oluline muudatus puudutab laste pealt arvestatavat täiendavat maksuvaba tulu (§ 23 lg 1).
Eelmises redaktsioonis lubati täiendavat maksuvaba tulu maha arvata iga kuni 17-aastase alaealise lapse kohta. Uue redaktsiooni kohaselt saab täiendavat maksuvaba tulu maha arvata ainult residendist isik, kes peab üleval kahte või enamat alaealist last, ning seda alates teisest lapsest.
Füüsilisest isikust ettevõtjate (FIE) ümberregistreerimine ja uued nõuded
Uus redaktsioon karmistab FIE-de registreerimise nõudeid, kaotades võimaluse tegutseda Maksu- ja Tolliameti piirkondlikus struktuuriüksuses registreeritud ettevõtjana mahaarvamiste tegemiseks.
- Ettevõtlustulust lubatud mahaarvamiste tegemiseks peab FIE olema kantud äriregistrisse (§ 14 lg 5 ja 6, § 36 lg 7).
- Mitteresidendi ettevõtlustulu maksustamisel võetakse arvesse ainult äriregistrisse kantud FIE staatus (§ 29 lg 1).
- Tulumaksu kinnipidamist ei toimu väljamaksetelt, mis on tehtud äriregistrisse kantud FIE-le (§ 40 lg 2 p 3).
- FIE ei pea maksma avansilisi makseid, kui tema tegevus on peatatud või registreeritud ajutise või hooajalisena äriregistris (varem MTA piirkondlikus struktuuriüksuses) (§ 47 lg 4).
Üleminekuperiood FIE-dele
Seadusesse lisati uus rakendussäte (§ 61 lg 35), mis reguleerib üleminekut.
Äriregistrisse kantud FIE kohta sätestatut kohaldatakse ka Maksu- ja Tolliameti piirkondlikus struktuuriüksuses registreeritud FIE suhtes ümberregistreerimise perioodil alates 1. jaanuarist 2009 kuni tema kustutamiseni maksukohustuslaste registrist.
Äriühingute ja mitteresidentide maksustamine
Muudatused puudutavad ka dividendide ja omakapitali väljamaksete maksustamist ning mitteresidentide tulu.
- Osaluse määra, mis vabastab residendist äriühingu saadud dividendid tulumaksust, vähendati 15%-lt 10%-le (§ 50 lg 1 p 1 ja 3). Sama kohaldub mitteresidendi püsivale tegevuskohale (§ 53 lg 4).
- Mitteresidendi tulu maksustamist puudutavad sätted § 29 lg 5 ja lg 8 tunnistati kehtetuks.
- Tulumaksu kinnipidamine mitteresidendile makstavalt dividendilt (§ 41 p 5) tunnistati kehtetuks.
- Kinnipeetava tulumaksu määrasid muudeti § 43 lg 1 p 2 ja 3 alusel, kusjuures punktis 12 nimetatud väljamaksete määr on nüüd 10% ja punktis 12 nimetatud väljamaksete eraldi alapunkt tunnistati kehtetuks.
Tööandja sõiduauto erisoodustuse piirmäär
Tööandja sõiduauto isiklikuks otstarbeks kasutamise erisoodustuse hinna ülempiiri tõsteti oluliselt (§ 48 lg 8).
Eelmises redaktsioonis kehtinud 2000 krooni suurune ülempiir kuus asendati uues redaktsioonis 4000 krooniga kuus iga kasutatud sõiduauto kohta.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõi tulumaksuseaduse muudatus alates 1. jaanuarist 2009 kaasa mitmeid olulisi muudatusi maksumaksjatele. Peamised maksumäärade langetused ja maksuvaba tulu tõusud lükati ühe aasta võrra edasi. Füüsilisest isikust ettevõtjatele kehtestati kohustus olla registreeritud äriregistris, et teha ettevõtlustulust mahaarvamisi. Samuti tõsteti tööandja sõiduauto erisoodustuse ülempiiri 4000 kroonini ning vähendati dividendide maksuvabastuse aluseks olevat osaluse määra 10%-le. Need muudatused mõjutavad oluliselt nii eraisikute kui ka ettevõtete maksukoormust.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS