Käesolev artikkel annab põhjaliku ülevaate tulumaksuseaduse muudatustest, mis hakkasid kehtima 01.01.2003. Muudatused puudutavad residentsuse määramist välislepingute alusel, tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute nimekirja kandmise reegleid, täiendava kogumispensioni väljamaksete maksustamist ning mitteresidentide tulu maksustamise korda, pakkudes maksumaksjatele selgust uute õigusnormide rakendamisel.
Residentsuse ja mittetulundusühingute maksustamise uued alused
Seaduse muudatustega täpsustati oluliselt residentsuse määramise reegleid välislepingute alusel (§ 6 lg 5). Kui varem kohaldati välislepingu sätteid üldiselt soodsamate tingimuste korral, siis uue redaktsiooni kohaselt kohaldatakse välislepingu sätteid juhul, kui lepingu alusel määratud residentsus erineb seaduse alusel määratud residentsusest või kui lepingus on mitteresidendi tulu maksustamisel ette nähtud soodsamad tingimused.
Muudatused puudutavad ka tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute ja sihtasutuste nimekirja (§ 11). Usuliste ühenduste puhul asendati viide kirikute, koguduste ja koguduste liitude registrile usuliste ühenduste registriga (§ 11 lg 2). Samuti täiendati nimekirja kandmise piiranguid: lisati uus punkt 5 (§ 11 lg 5 p 5), mille kohaselt ei kanta nimekirja ühinguid, mis on korduvalt jätnud aruanded või deklaratsioonid õigeaegselt esitamata. Varasemas redaktsioonis sellist sätet ei olnud. Seoses sellega tunnistati kehtetuks senine kustutamise alus (§ 11 lg 6 p 1), mida uues redaktsioonis enam ei eksisteeri.
Kogumispensionide ja kindlustushüvitise süsteemi reform
Olulised muudatused viidi sisse kindlustushüvitiste (§ 20) ja täiendava kogumispensioni (§ 21) maksustamisse. Paragrahvi 20 pealkirjast eemaldati viide pensionifondile. Investeerimisriskiga elukindlustuslepingu väljamakseid maksustatakse nüüd juhul, kui need tehakse enne 12 aasta möödumist lepingu sõlmimisest (§ 20 lg 3). Varem reguleeris see lõige kahjukindlustuse hüvitisi, mis tõsteti ümber lõikesse 4.
Paragrahv 21 kannab nüüd pealkirja 'Täiendav kogumispension' ning selle lõikes 1 sätestati täiendava kogumispensioni väljamaksete maksustamine. Varasemas redaktsioonis vastavat sätet sellisel kujul ei olnud, vaid perioodiliste väljamaksete maksuvabastus oli sätestatud lõikes 1, mis nüüd viidi üle uude lõikesse 4. Lisaks lisati paragrahvi 21 uued lõiked 2 ja 3, mis reguleerivad vabatahtliku pensionifondi osakuomanikele tehtavate väljamaksete maksustamist soodusmääraga.
Mahaarvamiste piirangud ja tuludeklaratsioonide esitamine
Maksustatavast tulust tehtavate mahaarvamiste osas kehtestati uus piirang (§ 28 uues redaktsioonis), mille kohaselt võib eluasemelaenu intresside, koolituskulude ning kingituste ja annetuste mahaarvamisi (§-d 25-27) teha kokku kuni 100 000 krooni maksumaksja kohta, kuid mitte rohkem kui 50% ulatuses maksumaksja tulust. Varem sellist piirangut seaduses ei olnud.
Tuludeklaratsioonide esitamise korda (§ 44) täiendati eeltäidetud deklaratsioonide süsteemiga. Paragrahvi 44 lõike 1 kohaselt täidab Maksuamet käsutuses olevate andmete alusel tuludeklaratsiooni residendist füüsilise isiku tulu ja lubatud mahaarvamiste kohta ning teeb selle kättesaadavaks e-teenuse vahendusel või kohalikus asutuses alates järgneva aasta 1. märtsist. Maksumaksja on kohustatud andmeid kontrollima ja ebaõigsuse korral esitama parandatud deklaratsiooni.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid tulumaksuseaduse muudatused alates 01.01.2003 kaasa mitmeid olulisi uuendusi nii füüsilistele kui ka juriidilistele isikutele. Peamised muudatused puudutavad residentsuse määramist välislepingute alusel, tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute nimekirja kandmise ja sealt kustutamise tingimusi ning täiendava kogumispensioni ja vabatahtlike pensionifondide väljamaksete uut maksustamiskorda. Samuti kehtestati tulust tehtavatele mahaarvamistele kogulimiit 100 000 krooni ning võeti kasutusele eeltäidetud tuludeklaratsioonide süsteem Maksuameti e-teenuses, mis lihtsustab maksumaksjate jaoks tulude deklareerimist.
Õigusaktid
- Tulumaksuseadus TuMS