Käesolev artikkel annab põhjaliku ja praktilise ülevaate sotsiaalmaksuseaduse uuest redaktsioonist, mis hakkas kehtima alates 01.07.2010. Selles analüüsis toome välja olulised muudatused maksuobjekti määramisel, sotsiaalmaksu maksmise erijuhtudel ning füüsilisest isikust ettevõtjate maksustamisel, pakkudes maksumaksjatele ja tööandjatele vajalikku selgust uute seadusesätete korrektseks rakendamiseks.
Muudatused maksuobjekti ja kuumäära arvestuses
Sotsiaalmaksuseaduse § 2 lõiget 2 muudeti oluliselt. Varasemas redaktsioonis sätestati, et sotsiaalmaksu makstakse töötajale või teenistujale kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui kuumääralt, välja arvatud riikliku pensioni saajate puhul ning lõigetes 3 ja 4 sätestatud juhtudel. Uues redaktsioonis on reegel lihtsustatud: sotsiaalmaksu makstakse töötajale või teenistujale kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui §-s 21 nimetatud kuumääralt.
Lisaks täiendati § 2 lõiget 2 uute sätetega, mida varasemas redaktsioonis sellisel kujul ei olnud:
- Mitme tööandjaga töö- või teenistussuhtes oleva isiku eest maksab sotsiaalmaksu vähemalt kuumääralt tööandja, kes arvestab maksuvaba tulu.
- Kui maksuvaba tulu arvestaval tööandjal on tõend samal maksustamisperioodil isikule teise tööandja makstud tasu kohta, võib ta sotsiaalmaksu maksta kuumäära ja teise tööandja makstud tasu vahelt, kuid vähemalt summalt, mille ta isikule kuu eest on maksnud.
- Isik on kohustatud esitama uue tõendi tasu saamisele järgneva kuu viiendaks kuupäevaks, kui teise tööandja makstud tasu suurus erineb viimati esitatust.
Uued erandid kuu eest makstud tasult sotsiaalmaksu maksmisel
Seaduse § 2 lõikesse 4 lisati uued punktid 5 ja 6, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Sotsiaalmaksu makstakse tegelikult makstud tasult järgmistel uutel juhtudel:
- Punkt 5: kuni 12 kuu jooksul tööle asumisest töötaja või teenistuja puhul, kes 12 kuu jooksul enne tööle asumist on olnud tööturuteenuste ja -toetuste seaduse § 6 alusel töötuna arvel vähemalt kuus kuud.
- Punkt 6: töötaja või teenistuja puhul, kes saab pensioni Eesti riigilt või tulenevalt sotsiaalkindlustuslepingust või Euroopa Liidu õigusaktist.
Füüsilisest isikust ettevõtjate sotsiaalmaksu arvestus
Füüsilisest isikust ettevõtjate (FIE) sotsiaalmaksu kohustusi puudutavad sätted § 2 lõigetes 5, 6, 7 ja 8 struktureeriti ümber. Varasem § 2 lõige 5, mis kohustas FIE-t maksma sotsiaalmaksu aastas vähemalt kuumäära 12-kordselt summalt (välja arvatud erijuhtudel), kustutati ning asendati uue sõnastusega. Uue redaktsiooni kohaselt sätestab § 2 lõige 5 nüüd otse FIE minimaalse aastase sotsiaalmaksu kohustuse.
Paragrahvi 2 lõiget 6 muudeti: vana tekst, mis reguleeris proportsionaalset maksmist äriregistrisse kandmisel või sealt kustutamisel, asendati uue tekstiga, mis sätestab proportsionaalse maksmise registreeritud kuude või pensioni saamisele eelnenud kuude alusel.
Lisati uus § 2 lõige 8, mis sätestab, et FIE-d, kes on teatanud tegevuse peatamisest või ajutise või hooajalise tegevuse algus- ja lõppkuupäevast, ning notarid, vandetõlgid ja kohtutäiturid maksavad sotsiaalmaksu proportsionaalselt ettevõtlusega tegelemise kuude arvuga. Eelmises redaktsioonis vastavat lõiget 8 ei olnud.
Sotsiaalmaksuga mittemaksustatavad summad
Seaduse § 3 punkte 1 ja 5 muudeti sisuliselt:
- Punktis 1 täpsustati viidet tulumaksuseadusele, lisades mittemaksustatavate väljamaksete hulka tulumaksuseaduse § 13 lõike 3 punkti 14.
- Punktis 5 muudeti täiendavate puhkusepäevade ja lapse toitmise vaheaegade eest makstava töötasu hüvitise sotsiaalmaksuvabastuse aluseid. Uue redaktsiooni kohaselt ei maksustata sotsiiaalmaksuga töölepingu seaduse §-des 66 ja 135 ning töötervishoiu ja tööohutuse seaduse § 10 lõikes 5 sätestatud täiendavate puhkusepäevade ja lapse toitmise vaheaegade eest makstavat töötasu hüvitist. Seda muudatust rakendatakse tagasiulatuvalt alates 2009. aasta 1. juulist.
Kokkuvõte
Sotsiaalmaksuseaduse muudatused, mis jõustusid 01.07.2010, tõid kaasa olulisi täpsustusi sotsiaalmaksu arvestamises ja deklareerimises. Peamised muudatused puudutavad sotsiaalmaksu minimaalse kuumäära tasumist mitme tööandja puhul, uute erandite lisamist töötutele ja pensionäridele ning füüsilisest isikust ettevõtjate sotsiaalmaksu kohustuste ümberstruktureerimist. Samuti täpsustati sotsiaalmaksust vabastatud väljamaksete loetelu, sealhulgas täiendavate puhkusepäevade hüvitiste osas, mida rakendatakse tagasiulatuvalt alates 2009. aasta 1. juulist. Need muudatused aitavad tagada selgema ja õiglasema maksustamise.