Käesolev artikkel annab ülevaate sotsiaalmaksuseaduse olulistest muudatustest, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2018. Muudatused puudutavad eelkõige füüsilisest isikust ettevõtjate maksukohustuse arvutamist, uusi sotsiaalmaksu erijuhte ning maksuvabastusi, pakkudes maksumaksjatele täpsemat ja õiglasemat maksustamisperioodi arvestust.
Füüsilisest isikust ettevõtjate maksustamise muudatused
Alates 01.01.2018 muutus oluliselt füüsilisest isikust ettevõtjate (FIE) sotsiaalmaksu maksimaalse ja minimaalse kohustuse arvutamise kord.
Paragrahvi 2 lõike 1 punkti 5 kohaselt oli varem FIE ettevõtlustulu sotsiaalmaksu ülempiiriks maksustamisperioodi kuude töötasu alammäärade 15-kordne summa aastas. Uue redaktsiooni kohaselt on see piirmäär viidud 10-kordsele summale aastas, arvestades lõigetes 5 ja 11 sätestatut.
Paragrahvi 2 lõige 5 sõnastati täielikult ümber. Varasemas redaktsioonis sätestati FIE minimaalne sotsiaalmaksu kohustus (vähemalt kuumäära 12-kordselt summalt) ja erandid ühes pikemas lõigus. Uues redaktsioonis on lõige 5 jagatud selgeteks alampunktideks, kusjuures lisandus uus erand (punkt 3) kogu maksustamisperioodi jooksul ravikindlustuse seaduse § 5 lõike 4 punkti 5 alusel kindlustatud isikuga võrdsustatud isikutele.
Olulise muudatusena asendati senine kuupõhine proportsionaalne arvestus päevapõhise arvestusega. Paragrahvi 2 lõikes 8 muudeti FIE, notari, vandetõlgi ja kohtutäituri sotsiaalmaksu proportsionaalse tasumise alust tegevuse peatamisel või ajutisel tegevusel: senise kuude arvu asemel arvestatakse maksu nüüd proportsionaalselt ettevõtlusega tegelemise päevade arvuga.
Sarnaselt asendati paragrahvi 2 lõikes 6 senine kuupõhine proportsionaalne arvestus päevapõhise arvestusega. Uue lõike 6 kohaselt maksab FIE sotsiaalmaksu proportsionaalselt päevade arvuga järgmistel juhtudel:
- äriregistrisse kandmise või sealt kustutamise korral (punkt 1);
- riikliku pensioni saajaks või osalise või puuduva töövõimega isikuks saamisele eelnenud päevade arvuga (punkt 2);
- riikliku pensioni saaja või osalise või puuduva töövõimega isiku staatuse lõppemisele järgnenud päevade arvuga (punkt 3);
- ravikindlustuse seaduse § 5 lõike 4 punkti 5 alusel kindlustatud isikuga võrdsustatud isiku staatuse tekkimisele eelnenud päevade arvuga (punkt 4);
- ravikindlustuse seaduse § 5 lõike 4 punkti 5 alusel kindlustatud isikuga võrdsustatud isiku staatuse lõppemisele järgnenud päevade arvuga (punkt 5).
Lisaks lisati paragrahvi 2 uus lõige 10, mis annab ajutiselt töövõimetule FIE-le õiguse maksta sotsiaalmaksu proportsionaalselt ettevõtlusega tegelemise päevade arvuga, kui ta esitab Maksu- ja Tolliametile andmed oma ajutise töövõimetuse perioodide kohta. Varasemas redaktsioonis sellist sätet ei olnud.
Paragrahvi 2 lisatud lõike 11 kohaselt arvutatakse sotsiaalmaks tulumaksuseaduse § 14 lõike 10 alusel tulumaksuga mittemaksustatavalt tulult välisriigi tulumaksuga maksustamist reguleerivate õigusaktide alusel arvutatud ettevõtlustulemilt, arvestades tulumaksuseaduse § 14 lõigetes 53–55 sätestatut.
Uued sotsiaalmaksu erijuhud ja vabastused
Seadusesse viidi sisse mitmeid täpsustusi ja täiendusi sotsiaalmaksu maksmise erijuhtude ning maksuvabastuste osas.
Paragrahvi 2 lõikesse 4 lisati uus punkt 7, mille kohaselt makstakse sotsiaalmaksu kuu eest makstud tasult kohaliku omavalitsuse volikogu liikme puhul. Varasemas redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
Paragrahvi 2 lisati uus lõige 9, mis sätestab, et ettevõtluskontole laekunud tulu maksustatakse vastavalt ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seadusele. Varasemas redaktsioonis sellist sätet ei olnud.
Paragrahvi 3 punkti 1 muudeti, laiendades sotsiaalmaksuga mittemaksustatavate väljamaksete ringi tulumaksuseaduse § 13 lõike 3 punktides 1–23 (varem punktides 1–21) nimetatud väljamaksetele.
Paragrahvi 3 lisati uus punkt 18, mille kohaselt ei maksustata sotsiaalmaksuga haigestumise või vigastuse teise kuni kaheksanda päeva kohta arvestatud ning töötervishoiu ja tööohutuse seaduse §-s 122 sätestatud tingimustele vastavat arvestuslikku haigushüvitist, mis vastab FIE eelmise aasta kalendripäeva keskmisele sotsiaalmaksuga maksustatavale tulule, arvestades § 2 lõikes 5 sätestatut. Varasemas redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
Paragrahvi 6 lõike 1 punktides 1 ja 10 asendati senine mõiste 'hooldaja, kellega on sõlmitud kirjalik perekonnas hooldamise leping' uue mõistega 'hoolduspere vanem'.
Paragrahvi 6 lõikesse 1 lisati uus punkt 3, mille kohaselt maksab riik või avalik-õiguslik juriidiline isik sotsiaalmaksu ajateenistuse lõpetanud isiku eest kaks kuud ajateenistusest vabastamise päevast arvates, välja arvatud teatud erandjuhtudel. Seoses sellega täiendati ka paragrahvi 7 lõiget 3, lisades 13-protsendilise sotsiaalmaksumäära kohaldamise loetellu uue punkti 33.
Paragrahvi 6 lõike 1 punktis 8 täiendati viidet ravikindlustuse seadusele, lisades viidatavate punktide hulka punkti 51.
Sotsiaalmaksu avansiliste maksete tasumise kord
FIE-de avansiliste maksete tasumise korda paragrahvis 9 ajakohastati sarnaselt üldise maksustamise korraga.
Paragrahvi 9 lõike 3 punkti 1 täiendati erandiga, mille kohaselt ei pea avansilisi makseid tasuma FIE, kes on kogu kvartali jooksul olnud kindlustatud isikuga võrdsustatud isik ravikindlustuse seaduse § 5 lõike 4 punkti 5 alusel. Varem kehtis see erand vaid riikliku pensioni saajatele ning osalise või puuduva töövõimega isikutele.
Paragrahvi 9 lõiget 4 muudeti oluliselt. Uue sõnastuse kohaselt võib FIE avansiliste maksete summa olla väiksem kui kolmekordselt kuumääralt arvutatud maksusumma, kui tööandja või riigi, linna, valla või juriidilise isiku poolt maksustamisperioodi jooksul tema eest ja avansiliste maksetena tema poolt makstav sotsiaalmaksu summa kokku on võrdne kolmekordselt kuumääralt arvutatud maksusummaga. Lisaks sätestati uus reegel, et tööandja või riigi, linna, valla või juriidilise isiku makstavat sotsiaalmaksu arvestatakse summeeritult alates kalendriaasta algusest.
Paragrahvi 9 senine lõige 5, mis reguleeris avansiliste maksete tasumist proportsionaalselt kuude arvuga, kustutati. Selle asemel kehtestati uus lõige 5, mis sätestab avansiliste maksete proportsionaalse tasumise päevade täpsusega sarnaselt paragrahvi 2 lõikele 6. Samuti muudeti teist samanimelist lõiget 5 (mis puudutab tegevuse peatamist), asendades proportsionaalsuse kuude arvult päevade arvule.
Andmevahetus ja muud täpsustused
Seadusesse lisati täiesti uus paragrahv 12 pealkirjaga 'Andmete saamine'.
Uue paragrahvi 12 kohaselt on Maksu- ja Tolliametil õigus saada Eesti Haigekassalt seaduses sätestatud ülesannete täitmiseks teavet ravikindlustuse seaduse § 5 lõike 4 punkti 5 alusel kindlustatud isikuga võrdsustatud isiku ravikindlustuse tekkimise ja lõppemise kohta. Varasemas redaktsioonis vastavat paragrahvi ega andmete saamise õigust sellisel kujul ei olnud.
Lisaks tehti tekstis mitmeid tehnilisi ja kirjavahemärkide muudatusi, näiteks paragrahvi 2 lõike 4 punktis 6 ja paragrahvi 3 punktis 17 asendati lõpus olev punkt semikooloniga, et tagada loetelu korrektne jätkumine.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad sotsiaalmaksuseaduse muudatused alates 01.01.2018 kaasa olulise ülemineku kuupõhiselt arvestuselt täpsemale päevapõhisele proportsionaalsuse arvestusele FIE-de sotsiaalmaksu ja avansiliste maksete puhul. Samuti kehtestatakse uued maksuvabastused, sealhulgas FIE-de haigushüvitisele ja ajateenistuse lõpetanutele, ning luuakse Maksu- ja Tolliametile õiguslik alus vajalike andmete saamiseks Eesti Haigekassalt. Need muudatused muudavad maksusüsteemi paindlikumaks ja õiglasemaks, arvestades täpsemalt tegelikke ettevõtlusega tegelemise päevi ja isikute kindlustuse staatust.