Sotsiaalmaksuseaduse muudatused, mis hakkasid kehtima alates 1. jaanuarist 2007, toovad kaasa olulisi täpsustusi sotsiaalmaksu kuumäära, füüsilisest isikust ettevõtjate maksustamise ja riigi poolt makstava sotsiaalmaksu erijuhtude osas. Käesolev ülevaade aitab tööandjatel ja füüsilisest isikust ettevõtjatel mõista uusi maksuarvestuse reegleid ja vältida eksimusi deklareerimisel.
Sotsiaalmaksu kuumäär ja maksuobjekti muudatused
Alates 1. jaanuarist 2007 kehtestati sotsiaalmaksu maksmise aluseks olevaks kuumääraks 2000 krooni (§ 2). Varasemas redaktsioonis oli sotsiaalmaksu kuumääraks alates 2006. aastast sätestatud 1400 krooni (§ 6 lg 2).
Paragrahvi 2 lõiget 2 muudeti selliselt, et sotsiaalmaksu makstakse töötajale või teenistujale kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui seaduses sätestatud kuumääralt, välja arvatud riikliku pensioni saajate puhul ning lõigetes 3 ja 4 sätestatud juhtudel. Riikliku pensioni saajaks loetakse isikut, kes saab pensioni Eesti riigilt, sotsiaalkindlustuslepingust või Euroopa Liidu sotsiaalkindlustussüsteemide koordineerimise õigusaktist. Mitme tööandja puhul maksab vähemalt kuumääralt sotsiaalmaksu see tööandja, kes arvestab maksuvaba tulu.
Seadusesse lisati uued sätted sotsiaalmaksu proportsionaalseks tasumiseks:
- Paragrahvi 2 lõige 3 sätestab, et teatud juhtudel makstakse sotsiaalmaksu kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui kuumääralt proportsionaalselt töötatud ajaga. Eelmises redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
- Paragrahvi 2 lõige 4 lisati uue sätetena, mille kohaselt makstakse sotsiaalmaksu kuu eest makstud tasult kindlatel juhtudel, näiteks töötaja või teenistuja puhul, kes kasvatab vanema või eestkostjana alla kolmeaastast last või kolme või enamat alla 19-aastast last (punkt 3), või ravikindlustuse seaduse alusel kindlustatud isiku puhul (punkt 4). Varasemas redaktsioonis vastavaid sätteid ei olnud.
Füüsilisest isikust ettevõtjate maksustamine
Füüsilisest isikust ettevõtjate (FIE) sotsiaalmaksu kohustust täpsustati oluliselt. Paragrahvi 2 lisati lõige 5, mille kohaselt maksab FIE sotsiaalmaksu aastas mitte vähem kui kuumäära 12-kordselt summalt, välja arvatud lõigetes 7 ja 8 sätestatud juhtudel või kui ta on olnud kogu maksustamisperioodi jooksul riikliku pensioni saaja. Eelmises redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
Lisaks täiendati seadust järgmiste FIE-sid puudutavate sätetega, mida varasemas redaktsioonis ei olnud:
- Paragrahvi 2 lõige 6 kohaselt makstakse sotsiaalmaksu proportsionaalselt FIE-na registreeritud kuude arvuga või pensionäri staatuse saamisele eelnenud kuude arvuga.
- Paragrahvi 2 lõige 7 sätestab, et kui FIE eest maksab sotsiaalmaksu ka tööandja või riik, linn või vald, võib tema ettevõtlustulult makstav sotsiaalmaks olla väiksem, tingimusel et sotsiaalmaksu summad kokku on vähemalt võrdsed kuumäära 12-kordselt summalt arvutatud maksuga.
- Paragrahvi 2 lõige 8 võimaldab ettevõtluse peatamisest või ajutisest tegevusest teatanud FIE-l maksta sotsiaalmaksu proportsionaalselt tegevuskuude arvuga.
- Paragrahvi 8 lõike 2 kohaselt on FIE ettevõtlusest saadud tulu sotsiaalmaksuga maksustamise perioodiks kalendriaasta.
Paragrahvi 9 lõiget 4 muudeti: kui FIE eest maksab kvartali jooksul sotsiaalmaksu ka tööandja või riik, linn või vald, võib tema avansiliste maksete summa olla kolmekordsest kuumäärast väiksem, kui ühine makstav sotsiaalmaks kokku on vähemalt võrdne kolmekordselt kuumääralt arvutatud maksusummaga.
Sotsiaalmaksu maksmise erijuhud ja määrad
Paragrahvi 6 lõiget 1 täiendati sissejuhatava lausega, et riik maksab sotsiaalmaksu kindlate isikute eest. Selles tehti mitmeid muudatusi:
- Paragrahvi 6 lõike 1 punktis 2 sätestati uueks sihtrühmaks välisteenistuse seaduse alusel abikaasatasu saav isik, samuti rahvusvahelise kaitseorganisatsiooni struktuuriüksusesse lähetatud teenistuja või kaadrikaitseväelase kaasasolev mittetöötav abikaasa ning Vabariigi Presidendi mittetöötav abikaasa. Varasem sõnastus nägi ette sotsiaalmaksu maksmist diplomaadi kaasasoleva mittetöötava abikaasa eest.
- Paragrahvi 6 lõike 1 punktis 6 täpsustati, et riik maksab sotsiaalmaksu töötutoetust saava isiku eest, kui riik ei maksa seda punkti 7 alusel. Lisati punkt 6^1 töötuna arvele võetud isiku kohta, kelle eest makstakse sotsiaalmaksu alates 31. päevast töötuna arvele võtmisest arvates (§ 6 lg 3). Varasemas redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
- Paragrahvi 6 lõike 1 punktis 11 laiendati riigi makstava sotsiaalmaksu ringi isikutele, kes osalevad tööpraktikas või tööharjutuses, kui riik ei maksa nende eest sotsiaalmaksu muudel alustel. Punkt 12, mis käsitles tööpraktikas osalejaid eraldi, tunnistati kehtetuks.
Sotsiaalmaksu määraks kehtestati 33 protsenti maksustatavalt summalt (§ 7 lg 1). Paragrahvi 7 lõike 3 kohaselt on sotsiaalmaksu määr riigi poolt makstavatel erijuhtudel (nt töötutoetuse saajad, töötud) ja töötuskindlustushüvitiselt 13 protsenti maksustatavalt summalt. Varasem kohaliku omavalitsuse hooldajatoetuse maksmise kohustus asendati uue sõnastusega.
Maksude laekumine, andmete väljastamine ja rakendussätted
Paragrahvi 10 lõike 1 kohaselt kannab Maksu- ja Tolliamet sotsiaalmaksu erikontole laekunud sotsiaalmaksu üle 15 pangapäeva jooksul riigieelarve riikliku pensionikindlustuse ja ravikindlustuse vahenditesse. Lisatud lõike 2 kohaselt on riikliku pensionikindlustuse osa määr 20 protsenti ja ravikindlustuse osa määr 13 protsenti.
Kogumispensioniga liitunud isikute puhul sätestab paragrahvi 10 lõige 4, et sotsiaalmaksu riikliku pensionikindlustuse osa määr on 16 protsenti, ravikindlustuse osa määr 13 protsenti ja Eesti väärtpaberite keskregistri pidaja pangakontole kantav osa 4 protsenti. Varasemad lõiked 3, 4 ja 5 tunnistati uues redaktsioonis kehtetuks või asendati uute sätetega.
Seadusesse lisati paragrahv 11, mis reguleerib andmete väljastamist Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti Haigekassale ning andmete edastamist Eesti väärtpaberite keskregistri pidajale. Paragrahv 12 asendati uue sõnastusega, mis annab kindlustatavale õiguse taotleda Maksu- ja Tolliametilt andmete täpsustamist.
Rakendussätete paragrahvi 13 lõike 4 kohaselt makstakse sotsiaalmaksu alates 1. jaanuarist 2007 isiku eest, kes on 1. jaanuaril 2007 töötuna arvel olnud kauem kui 30 päeva.
Kokkuvõte
Sotsiaalmaksuseaduse muudatused alates 1. jaanuarist 2007 tõid kaasa sotsiaalmaksu kuumäära tõusu 2000 kroonini ning täpsustasid oluliselt füüsilisest isikust ettevõtjate (FIE) sotsiaalmaksu kohustust, sealhulgas proportsionaalset maksuarvestust tegevuse peatamisel. Samuti muudeti riigi poolt makstava sotsiaalmaksu erijuhte töötute, koolitustel ja praktikal osalejate ning välisteenistuses viibivate abikaasade osas. Uued reeglid täpsustavad ka maksu laekumise ja andmete edastamise korda Maksu- ja Tolliameti ning teiste asutuste vahel.