Riiklike maksude ja pakendiaktsiisi muudatused alates 31.05.2008

Alates 31.05.2008 jõustusid olulised muudatused pakendiaktsiisi seaduses, mis muudavad maksustamise põhimõtteid ja täpsustavad aktsiisimaksjate ringi. Käesolev koondartikkel annab praktilise ülevaate uutest reeglitest, sealhulgas üleminekust pakendi massipõhisele arvestusele ja uutest aktsiisivabastuse määradest, pakkudes maksumaksjatele vajalikku selgust ja praktilist kasu igapäevases asjaajamises.

Maksustamise aluste ja mõistete muutumine

Seaduse muudatustega ajakohastati oluliselt aktsiisiga maksustamise põhimõtteid ja seaduses kasutatavaid mõisteid:

• Paragrahvis 1 asendati Eestis täidetud pakendi maksustamine Eestis turule lastud kauba pakendi maksustamisega.
• Paragrahvi 2 punktis 1 muudeti pakendi definitsiooni. Varasemalt oli pakend määratletud kui täidetud müügipakend pakendiseaduse mõistes koos konkreetse seaduse viitega, uues redaktsioonis on see lihtsalt pakend pakendiseaduse mõistes.
• Paragrahvi 2 punktis 2 täpsustati impordi mõistet. Kui varem loeti impordiks pakendi vabasse ringlusse lubamist ja sissevedu tollivõla tekkimisel, siis uues redaktsioonis loetakse impordiks ka pakendi ühenduse tolliterritooriumile toomist muudel juhtudel, kui sellega kaasneb tollivõla tekkimine, pakendi kasutamine või tolli järelevalve all hävitamine Eestis.
• Paragrahvi 2 punktis 3 muudeti pakendi taaskasutamise mõistet, millest jäeti välja pakendi korduskasutus, jättes alles vaid pakendijäätmete taaskasutuse pakendiseaduse mõistes.
• Paragrahvi 2 punktis 5 tunnistati pakendi kasutaja mõiste kehtetuks. Varasemas redaktsioonis oli pakendi kasutajaks ettevõtja, kes täidab pakendi kaubaga, kuid uues redaktsioonis seda mõistet enam ei eksisteeri.
• Paragrahvi 2 punktis 7 täpsustati karastusjoogi mõistet, määratledes selle kombineeritud nomenklatuuri (KN) rubriikide 2009, 2201 või 2202 kaudu vastavalt nõukogu määrusele 2658/87/EMÜ.

Aktsiisimaksjate ringi täpsustamine

Seoses maksustamise aluste muutumisega muudeti ka aktsiisimaksjate määratlust paragrahvis 5:

• Lõikes 1 täpsustati imporditud kauba pakendilt aktsiisi maksmist. Lisati säte, et muudel juhtudel maksab sisseveetud kauba pakendilt aktsiisi isik, kellel tekib tollivõlg, kes kasutas pakendit omatarbeks või kelle taotlusel pakend Eestis hävitati.
• Lõikes 2 asendati senine põhimõte, kus Eestis täidetud pakendilt maksis aktsiisi pakendi kasutaja. Uue korra kohaselt maksab Eestis pakendatud kauba pakendilt aktsiisi isik, kes laseb pakendatud kauba Eestis esmakordselt turule ning teeb selle kättesaadavaks levitamiseks või kasutamiseks.

Maksustamise ja omatarbe täpsustused

Paragrahvis 6 ja 7 viidi sisse järgmised muudatused:

• Paragrahvi 6 lõigetes 2 ja 4 ning paragrahvi 7 lõigetes 2 ja 3 asendati viited Eestis täidetud pakendile viidetega Eestis turule lastud kauba pakendile.
• Paragrahvi 6 lõikes 4 täpsustati omatarbeks kasutusse võtmise mõistet. Varasema pakendi tarbimise asemel aktsiisimaksja enda vajaduseks loetakse omatarbeks kasutusse võtmiseks pakendis oleva kauba kasutamist ettevõtlusega seotud otstarbel või töötajale andmist.

Aktsiisivabastused ja uued sihtmäärad

Paragrahvis 8 muudeti oluliselt aktsiisivabastuse saamise tingimusi ja kehtestati uued taaskasutamise sihtmäärad:

• Lõike 1 punktis 1 täiendati tagatisrahaga pakendi (v.a metall) taaskasutamise määrasid, lisades nõude taaskasutada alates 2012. aasta 1. jaanuarist vähemalt 85% pakendimaterjalist.
• Lõike 1 punktis 2 täiendati metallist joogipakendi taaskasutamise määra, kehtestades kohustuse taaskasutada alates 2010. aasta 1. jaanuarist vähemalt 50% (varem oli nõutud vaid vähemalt 40%).
• Lõikesse 1 lisati uus punkt 5, mille kohaselt on alates 2009. aasta 1. jaanuarist aktsiisist täielikult vabastatud muu pakend, mida taaskasutatakse pakendiseaduse §-ga 36 sätestatud määral. Varasemas redaktsioonis sellist sätet ei olnud.
• Lõikesse 1 lisati uus tekstiosa, mis sätestab, et aktsiisivabastuse saamiseks tuleb pakendi taaskasutamise määrad täita maksustamisperioodi jooksul.
• Lõike 2 punktis 1 muudeti füüsiliste isikute maksuvabastust. Varasemalt vabastati pakend, milles toodi alkoholi piirkoguse või karastusjookide maksuvaba koguse ulatuses. Uue sõnastuse kohaselt vabastatakse pakend, milles olevat kaupa füüsilised isikud impordivad või soetavad teisest liikmesriigist ettevõtlusega mitteseotud eesmärgil.
• Lõike 2 punktis 2 lihtsustati eksporditud pakendi vabastust, jättes välja nõude, et väljavedu peab olema tõendatud ekspordi tollideklaratsiooniga.
• Lõikesse 2 lisati uus punkt 5, mis vabastab aktsiisist väikese koguse pakendeid: plastist pakendi massiga alla 2,5 kg kvartalis ja muust materjalist pakendi massiga alla 5 kg kvartalis. Varasemas redaktsioonis sellist vabastust ei olnud.
• Lõige 3 sõnastati ümber ja viidi sisse uus lõige 3, mis sätestab, et pakendi taaskasutamise määra arvutamise ja pakendi massi määramise korra kehtestab keskkonnaminister. Varasem lõige 3, mis reguleeris sama teemat, kustutati ja asendati uue sõnastusega.
• Lõikesse 3 lisati ka uus lõige 3 paragrahvis 14, mille kohaselt tunnistatakse § 8 lõike 1 punktid 3 ja 4 kehtetuks alates 2009. aasta 1. jaanuarist.

Arvestuse pidamine ja struktuurimuudatused

Aruandluse ja arvestuse pidamise reegleid ajakohastati järgmiselt:

• Paragrahvi 11 lõikes 1 muudeti arvestuse alust. Varasema pakendite mahu asemel tuleb nüüd arvestust pidada pakendi massi ja pakendimaterjali liikide järgi. Samuti asendati täidetud pakendite müügi arvestus Eestis turule lastud kauba pakendite arvestusega.
• Paragrahvi 11 lõikes 3 täpsustati andmete esitamist, lisades viite pakendiseaduse § 24 lõikele 6 (varem viidati vaid lõikele 4).
• Seaduses tehti mitmeid struktuurseid ja pealkirjade korrigeerimisi. Näiteks paragrahvi 11 pealkiri muudeti tagasi 'Arvestuse pidamiseks' (vahepeal oli seal ekslikult 'Kohustuste üleandmine' või 'Kontroll ja vastutus' nihke tõttu), ning paragrahvi 12 pealkirjaks sai 'Kontroll ja vastutus' ning paragrahvi 13 pealkirjaks 'Ekspordi ja impordi tõendamine'.

Kokkuvõte

Kokkuvõttes tõid 31.05.2008 jõustunud pakendiaktsiisi seaduse muudatused kaasa olulise ülemineku täidetud pakendite maksustamiselt Eestis turule lastud kauba pakendite maksustamisele. Aktsiisimaksjatel tuleb nüüd arvestust pidada pakendite massi, mitte mahu järgi. Lisaks kehtestati uued taaskasutamise sihtmäärad tulevasteks aastateks, lihtsustati väikeses koguses pakendite maksustamist ning muudeti füüsiliste isikute poolt isiklikuks tarbeks toodud pakendite maksuvabastuse tingimusi. Need muudatused nõuavad ettevõtjatelt täpsemat massipõhist aruandlust.