Tulumaksuseaduse muudatused seoses üleeuroopalise personaalse pensionitootega

Alates 27.03.2023 jõustusid olulised tulumaksuseaduse muudatused, mis reguleerivad üleeuroopalise personaalse pensionitoote ehk PEPP-i maksustamist ja täiendava kogumispensioni sätteid Eestis. Nende muudatuste peamine eesmärk on luua selge maksuõiguslik raamistik uutele pensionitoodetele, pakkudes säästjatele ja pensionisaajatele täpseid praktilisi juhiseid sissemaksete mahaarvamise ning väljamaksete maksustamise kohta.

Üleeuroopalise personaalse pensionitoote (PEPP) maksustamise põhimõtted

Tulumaksuseaduse muudatustega luuakse maksuõiguslik raamistik üleeuroopalisele personaalsele pensionitoote (PEPP). Seadusesse viiakse sisse mitmed täiendused, mis võrdsustavad PEPP-i maksustamise täiendava kogumispensioniga.

• Paragrahvi 4 lõiget 2 muudeti: varem kohaldati 10% tulumaksumäära § 201 lõikes 4 ning § 21 lõigetes 2 ja 3 nimetatud tulule, uues redaktsioonis laieneb see ka § 21 lõikes 32 nimetatud tulule.
• Paragrahvi 17 lõiget 1 täiendati uue lõikega (eelmises redaktsioonis vastavat sätet ei olnud), mille kohaselt ei maksustata tulumaksuga PEPP-i lepingu alusel saadud intressi.
• Paragrahvi 17 lõiget 7 muudeti: varem ei käsitletud finantsvarana kogumispensioni kindlustuslepingut ega pensionifondi osakut, uues redaktsioonis ei käsitata finantsvarana ka PEPP-i lepingut.
• Paragrahvi 20 lõiget 3 täiendati: varem maksustati investeerimisriskiga elukindlustuslepingu väljamaksed § 21 alusel, kui makseid oli maha arvatud täiendava kogumispensioni kindlustusmaksena. Uues redaktsioonis kohaldub see ka PEPP-i lepinguna sõlmitud kindlustuslepingu kindlustusmaksetele.

Täiendava kogumispensioni ja PEPP-i väljamaksete maksustamine

Väljamaksete maksustamisel on tehtud olulisi täpsustusi ja lisatud uusi erisusi PEPP-i lepingutele.

• Paragrahvi 21 lõiget 1 muudeti: varem maksustati tulumaksuga täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu kindlustusvõtjale ja kindlustatud isikule ning vabatahtlikust pensionifondist osakuomanikule tehtavad väljamaksed. Uues redaktsioonis maksustatakse ka PEPP-i säästjale ja PEPP-i pensionisaajale tehtavad väljamaksed ning PEPP-i lepingu soodustatud isikule ja pärijatele tehtavad väljamaksed.
• Paragrahvi 21 lõikest 1 kustutati senine pikk lause, mis loetles, mida ei käsitata väljamaksena. See asendati uue sissejuhatava lausega 'Väljamaksena ei käsitata:' ning lisati punktid 1 kuni 4. Eelmises redaktsioonis neid punkte eraldi ei olnud. Uue lisandusena sätestab punkt 4, et väljamaksena ei käsitata ka PEPP-i pakkuja vahetamist ega investeerimisvariandi muutmist.
• Paragrahvi 21 täiendati uue lõikega 3 (eelmises redaktsioonis vastavat sätet ei olnud), mis sätestab PEPP-i väljamaksete maksustamise 10% määraga pärast pensioniikka jõudmist (kui leping on kestnud vähemalt 5 aastat) või pakkuja likvideerimisel.
• Paragrahvi 21 lõiget 4 täiendati punktiga 4 (eelmises redaktsioonis seda ei olnud), mille kohaselt on tulumaksuvabad PEPP-i lepingu perioodilised väljamaksed, mida tehakse pärast pensioniikka jõudmist vähemalt kord kolme kuu jooksul kuni surmani või Statistikaameti keskmise eluea alusel arvutatud tähtajani.
• Paragrahvi 21 lõiget 5 muudeti: varem ei maksustatud tulumaksuga täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu surmajuhtumi hüvitisi. Uues redaktsioonis laieneb maksuvabastus ka PEPP-i lepinguna sõlmitud kindlustuslepingu surmajuhtumi hüvitistele.
• Paragrahvi 21 lõiget 7 ja selle punkti 2 muudeti: varem võimaldas välisleping saada teavet maksumäära kohaldamiseks, uues redaktsioonis ka maksuvabastuse kohaldamiseks.

Tulust mahaarvamised ja maksuvaba tulu

Muudatused mõjutavad ka füüsilise isiku tulust tehtavaid mahaarvamisi ja maksuvaba tulu arvestust.

• Paragrahvi 13 lõike 3 punkti 15 muudeti: varem ei maksustata tulumaksuga töötaja eest tasutud täiendava kogumispensioni kindlustusmakseid ja vabatahtliku pensionifondi osakute soetamise summasid (kuni 15% või 6000 eurot). Uues redaktsioonis laieneb see maksuvabastus ka PEPP-i lepingu sissemaksetele.
• Paragrahvi 23 lõiget 5 muudeti: varem ei käsitatatud maksuvaba tulu arvutamisel tuluna § 201 lg 1 ja 4 ning § 21 lg 2 ja 3 nimetatud väljamakseid. Uues redaktsioonis lisati viide ka § 21 lõikele 32.
• Paragrahvi 28 lõiget 1 täiendati punktiga 3 (eelmises redaktsioonis seda ei olnud), mis lubab füüsilisel isikul tulust maha arvata PEPP-i lepingu sissemaksed (v.a pakkuja vahetamise või investeerimisvariandi muutmise käigus kantud summad). Samuti lisati lõik, et kindlustuslepingu puhul arvestatakse mahaarvamise hulka vaid kindlustuspensioni tagamise eesmärgil tehtud sissemaksed.
• Paragrahvi 28 lõiget 1 muudeti ka seoses kindlustusmaksete osa arvutamise põhimõtetega, lisades viite PEPP-i määruse artiklile 58.

Mitteresidentide maksustamine, investeerimisfondid ja infokohustus

Uued reeglid reguleerivad ka mitteresidentide tulu, investeerimisfondide erisusi ning deklaratsioonide esitamist.

• Paragrahvi 29 täiendati lõikega 9 (eelmises redaktsioonis seda ei olnud), mille kohaselt maksustatakse mitteresidendile PEPP-i pakkuja poolt Eesti allkontolt tehtud väljamaksed §-s 21 sätestatud tingimustel.
• Paragrahvi 31 täiendati punktiga 3 (eelmises redaktsioonis seda ei olnud), mille kohaselt ei kohaldata tulumaksuga maksustamise sätteid PEPP-ina registreeritud investeerimisfondile.
• Paragrahvi 41 punkti 6 muudeti: varem peeti tulumaks kinni kindlustushüvitistelt, pensionilt, pensionilepingu alusel, pensionifondist ja pensioni investeerimiskontolt tehtud väljamaksetelt. Uues redaktsioonis lisati loetellu ka PEPP-i lepingust tehtud väljamaksed.
• Paragrahvi 57 lõiget 5 muudeti: varem esitas pensioniregistri pidaja deklaratsiooni kõigi vabatahtlike pensionifondide osakute soetamise kohta. Uues redaktsioonis on sellest kohustusest välistatud PEPP-ina registreeritud pensionifondid.
• Paragrahvi 57 täiendati lõikega 3 (eelmises redaktsioonis seda ei olnud), mis kohustab PEPP-i pakkujat esitama deklaratsiooni PEPP-i lepingu alusel saadud sissemaksete kohta.

Muudatused töövõimega seotud sätetes

Lisaks PEPP-i puudutavatele muudatustele täpsustati ka puuduva töövõimega isikute väljamaksete maksuvabastuse sõnastust.

• Paragrahvi 20 lõike 3 punkti 1 ja § 21 lõike 4 punkti 1 muudeti: varem ei maksustatud väljamakseid isikule, kellel oli puuduv töövõime vahetult enne vanaduspensioniiga. Uues redaktsioonis on see asendatud sõnadega 'kuni vanaduspensionieani'.

Kokkuvõte

Kokkuvõttes toovad 27.03.2023 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused Eesti õigusesse üleeuroopalise personaalse pensionitoote (PEPP) maksustamise reeglid. PEPP-i sissemaksetele laienevad sarnased tulumaksusoodustused ja piirmäärad nagu täiendavale kogumispensionile. Väljamaksete puhul kohaldatakse soodustingimustel 10% tulumaksumäära või täielikku maksuvabastust perioodiliste maksete korral pärast pensioniikka jõudmist. Samuti täpsustati puuduva töövõimega isikute väljamaksete maksuvabastuse sõnastust ning kehtestati PEPP-i pakkujatele deklaratsioonide esitamise kohustus.