Käibemaksuseaduse muudatuste koondülevaade alates 23.12.2005

Alates 23.12.2005 jõustusid olulised riiklike maksude muudatused, mis täpsustavad käibemaksuseaduse rakendamist ja pakuvad ettevõtjatele selgust igapäevases maksuarvestuses. Käesolev koondartikkel annab praktilise ülevaate sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimuste täpsustustest, tagastamise korrast ning erikordade rakendamisest, aidates maksukohustuslastel viia oma tegevus täielikku vastavusse uute nõuetega ning vältida võimalikke eksimusi maksuhalduriga suhtlemisel.

Sisendkäibemaksu arvutamise ja mahaarvamise muudatused

Käibemaksuseaduse muudatustega täpsustati oluliselt sisendkäibemaksu arvutamise ja mahaarvamise korda. Paragrahvi 29 lõike 3 punktis 1 täiendati sätet märkega, et seda rakendatakse tagasiulatuvalt alates 2005. aasta 1. novembrist. Varem vastavat tagasiulatuvat rakendamist ei sätestatud. Paragrahvi 29 lõike 3 punktis 2 asendati imporditud kauba puhul vana tekst 'tasutud käibemaks' uue tekstiga 'tasutud või tasumisele kuuluv käibemaks'.

Paragrahvis 31 viidi sisse mitmeid olulisi muudatusi, millest osa rakendatakse samuti tagasiulatuvalt alates 2005. aasta 1. novembrist:

• Lõikes 4 sätestatakse nüüd, et kauba importimisel arvatakse sisendkäibemaks maha tollideklaratsiooni alusel (või ettevõtlusega tegelevalt ühendusevälise riigi isikult saadud arve ja tollideklaratsiooni alusel). Eelmises redaktsioonis reguleeris see lõige registreerimata ühendusevälise riigi maksukohustuslasele kuuluva kauba importi.
• Lõikes 5 sätestatakse nüüd reegel, et kui imporditava kauba omanik on registreerimata ühendusevälise riigi maksukohustuslane, on sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus Eestis registreeritud kauba saajal. Eelmises redaktsioonis reguleeris see lõige sisendkäibemaksu mahaarvamise maksustamisperioodi.
• Lõikes 6 sätestatakse uus kord tolliagentuuri kaudu käibemaksu tasumisel, kus sisendkäibemaksu võib maha arvata pärast seda, kui toll on kauba vabastanud ja maksukohustuslane on saanud tolliagentuurilt kinnitatud tollideklaratsiooni. Varasemad alampunktid 1 ja 2, mis reguleerisid tollimaakleri kaudu tasumist ja kinnituste saamist, on uuest redaktsioonist kustutatud.
• Lõikes 7 sätestatakse, et tolliagentuur ei tohi teise isiku eest tasutud või tasumisele kuuluvat käibemaksu käsitleda oma ettevõtluse sisendkäibemaksuna. Eelmises redaktsioonis reguleeris see lõige sisendkäibemaksu osalise mahaarvamise suhte muutmist.

Sisendkäibemaksu osaline mahaarvamine ja tagastamine

Osalise mahaarvamise reegleid täpsustati paragrahvides 32 ja 33. Paragrahvi 32 lõikesse 1 lisati uus säte, mis reguleerib sisendkäibemaksu osalist mahaarvamist juhul, kui kaupu ja teenuseid kasutatakse nii maksustatava kui ka maksuvaba käibe tarbeks. Eelmises redaktsioonis vastavat lõiget 1 sellisel kujul ei olnud.

Paragrahvi 32 lõikes 2 sätestatakse nüüd suhte arvutamisel arvesse võetavad erandid (põhivara võõrandamine jne), mis varem olid sätestatud teises asukohas. Paragrahvi 32 lõige 7, mis reguleerib investeeringukulla maksuvaba käivet teostava maksukohustuslase mahaarvamisõigust, lisati uude redaktsiooni, samas kui eelmises redaktsioonis oli see säte vahepeal kustutatud.

Paragrahvis 33 lisati uued lõiked 1 ja 2, mis reguleerivad sisendkäibemaksu osalise mahaarvamise meetodeid (proportsionaalne ja segameetod). Eelmises redaktsioonis neid lõikeid sellisel kujul ei olnud.

Paragrahvis 35 muudeti sisendkäibemaksu tagastamise korda muudel juhtudel. Lisati uued lõiked 7 ja 9, mis reguleerivad vastavalt uue transpordivahendi teise liikmesriiki toimetamisel tasutud käibemaksu tagastamist ning transpordivahendi üürile andmist ühendusevälise riigi isikule. Varasemad sarnased lõiked olid eelmises redaktsioonis kustutatud või puudusid.

Arvestuse pidamine, arved ja erikorrad

Paragrahvides 36 ja 37 uuendati arvestuse pidamise ja arvete esitamise nõudeid. Paragrahvi 36 lõikes 2 sätestatakse nüüd investeeringukulla müüja kohustus pidada arvestust tehingute ja ostjate kohta ning säilitada dokumente viis aastat. Eelmises redaktsioonis reguleeris see lõige arve väljastamise erandeid füüsilisele isikule.

Paragrahvi 36 lõikes 4 sätestatakse arvete säilitamise koha valiku ja maksuhalduri teavitamise reeglid, asendades eelmise redaktsiooni sätte, mis reguleeris arve väljastamist kauba soetaja poolt.

Paragrahvi 37 lõigetes 1 kuni 4 sätestati täpsed reeglid arvete väljastamise tähtaegade (7 kalendripäeva jooksul) ja kreeditarvete kohta, mis lisati uute sätetena, kuna eelmises redaktsioonis olid vastavad lõiked kustutatud.

Elektrooniliselt osutatavate teenuste erikorda paragrahvis 43 täpsustati registreerimise ja deklareerimise osas. Lõikes 1 sätestatakse nüüd erikorra rakendamise tingimused, mida eelmises redaktsioonis sellisel kujul ei olnud. Lõikes 4 lisati kohustus esitada registreerimiseks vajalikud andmed elektrooniliselt, mis varem oli kustutatud.

Kokkuvõte

Kokkuvõttes toovad Käibemaksuseaduse muudatused alates 23.12.2005 kaasa olulisi struktuurseid ja sisulisi täpsustusi, eriti sisendkäibemaksu mahaarvamise ja tagastamise valdkonnas. Mitmeid sätteid, sealhulgas tolliagentuuri kaudu tasutud käibemaksu mahaarvamist ja sisendkäibemaksusumma arvutamist, rakendatakse tagasiulatuvalt alates 2005. aasta 1. novembrist. Samuti on täpsustatud arvestuse pidamise ja arvete väljastamise reegleid ning elektrooniliste teenuste erikorda. Maksukohustuslastel tuleb tähelepanelikult jälgida uusi paragrahvide ja lõigete asukohti ning rakendustingimusi, et tagada maksuarvestuse täielik vastavus seadusele.