Käibemaksuseaduse olulised muudatused alates 1. detsembrist 2014

Alates 01.12.2014 jõustusid käibemaksuseaduse olulised muudatused, mis kehtestavad uued piirangud ettevõtluses kasutatavate sõiduautode sisendkäibemaksu mahaarvamisele ning täpsustavad omatarbe ja käibe tekkimise reegleid. See praktiline kokkuvõte aitab ettevõtjatel mõista uusi nõudeid, sealhulgas 50-protsendilist mahaarvamise piirangut ja sellest tulenevaid erandeid, tagades korrektse maksuarvestuse.

Sõiduauto mõiste ja omatarbe uued põhimõtted

Seadusesse viidi sisse olulised muudatused, mis täpsustavad mõisteid ja omatarbe olemust seoses sõiduautodega.

• Paragrahvi 2 lisati uus lõige 12, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. See defineerib sõiduauto kui M1-kategooria sõiduki, mille täismass ei ületa 3500 kilogrammi ja millel lisaks juhiistmele ei ole rohkem kui kaheksa istekohta.
• Paragrahvi 2 lõiget 6 muudeti. Kui varem loeti omatarbena igasugust ettevõtte vara tasuta kasutamist isiklikuks otstarbeks, siis uue redaktsiooni kohaselt ei käsitata omatarbena sõiduauto kasutamist ettevõtlusega mitteseotud otstarbel, välja arvatud taksoveo ja õppesõidu puhul (§ 30 lg 4 p 3 ja 4).
• Paragrahvi 4 lõike 2 punkti 6 muudeti tehniliselt, asendades lõpus olnud punkti semikooloniga.
• Paragrahvi 4 lõikesse 2 lisati uus punkt 8, mida varem ei olnud. Selle kohaselt ei teki käivet ettevõtluses kasutatava sõiduauto tasu eest kasutada andmisest töötajale, teenistujale või juhtimis- või kontrollorgani liikmele (välja arvatud taksoveo ja õppesõidu erandite puhul).

Sisendkäibemaksu mahaarvamise 50-protsendiline piirang ja erandid

Kõige suurem sisuline muudatus puudutab sisendkäibemaksu mahaarvamise uusi reegleid.

• Paragrahvi 29 lõiget 4 muudeti põhjalikult. Varasemas redaktsioonis arvati sõiduauto, selle kütuse ja seotud kulude sisendkäibemaks maha täies ulatuses, sõltumata ettevõtluses kasutamise osatähtsusest (välja arvatud FIE-de puhul). Uue korra kohaselt arvatakse sisendkäibemaks maha vastavalt ettevõtluses kasutamise osatähtsusele, kuid mitte rohkem kui 50 protsenti.
• Paragrahvi 30 lisati uus lõige 3, mida varem ei olnud. See sätestab üldreegli: ettevõtluses kasutatava sõiduauto soetamisel või kasutuslepingu alusel kasutamisel ning selle tarbeks kaupade soetamisel ja teenuste saamisel arvatakse maha 50 protsenti sisendkäibemaksust.

Erandid, mil 50% piirangut ei kohaldata

Paragrahvi 30 lisatud uue lõike 4 kohaselt ei kohaldata piirangut järgmistel juhtudel (eelmises redaktsioonis neid sätteid ei olnud):

• Punkt 1: Sõiduauto soetatakse müügiks tingimusel, et maksukohustuslane tegeleb sõiduautode müügiga ega võta neid muul otstarbel kasutusele.
• Punkt 2: Sõiduauto soetatakse kasutuslepingu alusel kasutusse andmiseks tingimusel, et maksukohustuslane tegeleb sõiduautode kasutusse andmisega ega võta neid muul otstarbel kasutusele.
• Punkt 3: Sõiduautot kasutatakse peamiselt taksoveoks (tingimusel, et on olemas taksoveoluba ja sõidukikaart).
• Punkt 4: Sõiduautot kasutatakse peamiselt õppesõiduks (tingimusel, et on olemas mootorsõidukijuhi koolitamise luba või osutatakse teenust vastavat luba omavale isikule).
• Punkt 5: Sõiduautot kasutatakse eranditult vaid ettevõtluse tarbeks (välja arvatud tasu eest kasutada andmine töötajale, teenistujale või juhtorgani liikmele).

Rakendamise lisatingimused ja teavitamine

Uued lõiked reguleerivad ka deklareerimist ja sihtotstarbe säilitamist:

• Paragrahvi 30 lisatud lõige 5 sätestab, et sisendkäibemaksu mahaarvamisel tuleb arvestada ka seaduse §-s 32 sätestatut.
• Paragrahvi 30 lisatud lõige 6 kohustab maksuhaldurit teavitama piirangute ja erandite rakendamisest käibedeklaratsiooni vormil.
• Paragrahvi 30 lisatud lõige 7 sätestab, et erandite (punktid 2–5) kohaldamisel peab sõiduautot kasutama märgitud otstarbel järjest vähemalt kahe aasta jooksul. Kui kasutusotstarve muutub kahe aasta jooksul, tuleb mahaarvatud sisendkäibemaksu korrigeerida muutumise maksustamisperioodil proportsionaalselt.

Maksustatava väärtuse ja muude sätete muudatused

Seoses uute reeglitega muudeti ka maksustatava väärtuse määramise korda ning tunnistati sätteid kehtetuks.

• Paragrahvi 12 lõiget 1 ja lõiget 6 muudeti, eemaldades viited lõikele 7.
• Paragrahvi 12 lõige 7 muudeti kehtetuks. Varasemas redaktsioonis sätestas see omatarbe maksustatava väärtuse arvutamise tööandja sõiduauto tasuta või soodushinnaga kasutada andmisel erisoodustuse hinna alusel.
• Paragrahvi 34 lõiget 2 muudeti, eemaldades teksti lõpust viite 'RT I 2014-07-11 4 111072014004 2014-08-01'.
• Paragrahvi 46 lõige 8 muudeti kehtetuks. Varasemas redaktsioonis sätestas see, et teatud tingimustel osaliselt maha arvatud sisendkäibemaksuga sõiduautode isiklikku kasutust omatarbena ei maksustata.
• Paragrahvi 50 lõiget 5 muudeti, lisades teksti lõppu viite 'RT I 2005 68 528 969369 2006-01-01'.

Kokkuvõte

Kokkuvõttes toovad 01.12.2014 jõustuvad käibemaksuseaduse muudatused kaasa olulise pöörde sõiduautode maksustamises. Peamiseks muudatuseks on ettevõtluses kasutatavate sõiduautode soetamise ja nendega seotud kulude sisendkäibemaksu mahaarvamise piiramine üldjuhul 50 protsendini. Täielik mahaarvamine on lubatud vaid kindlate erandite puhul, nagu müük, rent, taksovedu, õppesõit või eranditult ettevõtluseks kasutamine, mida tuleb tõendada ja millest tuleb maksuhaldurit teavitada. Samuti muutusid kehtetuks senised erisoodustuse hinnale tuginevad omatarbe maksustamise reeglid.