Tulumaksuseaduse muudatused ja sätete ümberstruktureerimine alates 1. detsembrist 2009

Alates 1. detsembrist 2009 jõustusid tulumaksuseaduse olulised muudatused, mis toovad kaasa riigitulundusasutuste puhaskasumi maksustamise ja ulatusliku sätete ümberstruktureerimise. Käesolev ülevaade pakub maksumaksjatele praktilist kokkuvõtet nendest muudatustest, aidates paremini mõista uusi maksukohustusi ja seaduse süsteemset ülesehitust igapäevases tegevuses.

Riigitulundusasutuste maksustamine

Olulisemad sisulised muudatused tulumaksuseaduses puudutavad riigitulundusasutuste maksustamist, mis viidi sisse tagasiulatuva jõuga alates 1. augustist 2009.

• Paragrahvi 1 lõikes 3 sätestatakse uus maksuobjekt, mille kohaselt maksustatakse tulumaksuga riigitulundusasutuse puhaskasumist riigieelarvesse kantud summa.
• Paragrahvi 2 lõike 3 kohaselt on riigitulundusasutus nüüd otseselt määratletud tulumaksu maksjana, samas kui eelmises redaktsioonis oli maksjaks märgitud üksnes residendist juriidiline is.
• Paragrahvi 50 lõike 1 kohaselt laieneb jaotatud kasumi tulumaksuga maksustamise kohustus lisaks residendist äriühingutele ka riigitulundusasutustele.

Seaduse sätete ümberstruktureerimine

Lisaks sisulistele muudatustele viidi uues redaktsioonis läbi ulatuslik sätete tehniline ümberpaigutamine ja korrastamine, et parandada seaduse ülesehitust.

• Paragrahvi 4 lõige 3 muudeti kehtetuks ning seal asunud säte mitteresidendi makstud tulumaksu laekumise kohta liikus uude asukohta.
• Paragrahvi 5 lõiget 1 muudeti ning sinna lisati põhimõte, et mitteresidendi makstud tulumaks laekub riigile. Varem reguleeris see lõige residendist füüsiliste isikute makstud tulumaksu laekumist.
• Paragrahvi 5 lõige 2, mis varem reguleeris residendist füüsilise isiku elukoha määramist, kustutati sellest paragrahvist ning asjakohased residentsuse reeglid paigutati ümber paragrahvi 6 alla.

Residentsuse ja püsiva tegevuskoha sätete täpsustamine

Residentsuse ja püsiva tegevuskoha määratlused paigutati süsteemsemalt ümber järgmistesse paragrahvidesse:

• Paragrahvi 6 lõigetes 1 kuni 5 tehti muudatusi, millega toodi residentsuse reeglid (sh füüsilise ja juriidilise isiku residentsuse definitsioonid) üle paragrahvist 5.
• Paragrahvi 7 lõigetes 1 ja 2 täpsustati püsiva tegevuskoha mõistet ja esindaja kaudu tekkivat püsivat tegevuskohta, mida eelmises redaktsioonis nendes lõigetes sellisel kujul ei sätestatud.

Kokkuvõte

Kokkuvõtteks võib öelda, et 1. detsembril 2009 jõustunud tulumaksuseaduse muudatused tõid kaasa olulise sisulise täienduse riigitulundusasutuste maksustamises. Riigitulundusasutused lisati maksumaksjate ringi ning niiden puhaskasumist riigieelarvesse kantud summad ja jaotatud kasum maksustatakse nüüd tulumaksuga tagasiulatuvalt alates 1. augustist 2009. Lisaks viidi seaduses läbi ulatuslik sätete ümberstruktureerimine, mille käigus paigutati paljud lõiked ja paragrahvid ümber uutesse asukohtadesse, et parandada seaduse süsteemsust ja loetavust. Need muudatused ei toonud enamasti kaasa uusi sisulisi maksukohustusi peale riigitulundusasutuste puudutavate erisuste, vaid korrastasid olemasolevat õiguslikku raamistikku.