Olulised maksumuudatused alates 01.08.2017: tulumaksu ja käibemaksu täpsustused

Alates 01.08.2017 jõustusid Eestis olulised riiklike maksude muudatused, mis toovad kaasa mitmeid soodustusi ja täpsustusi nii tulumaksu- kui ka käibemaksuseaduses. Need muudatused pakuvad maksumaksjatele ja tööandjatele praktilist kasu, reguleerides soodsamalt töötajate tervise edendamise, transpordi ja majutuse kulude maksustamist ning võimaldades täiendavat maksuvaba tulu abikaasa eest.

Tulumaksuseaduse muudatused palgatulu ja toetuste osas

Tulumaksuseaduse (TuMS) paragrahvi 13 lõike 3 punkti 2 täiendati kahe uue maksuvaba hüvitise liigiga, mida varasemas redaktsioonis ei olnud. Edaspidi ei maksustata tulumaksuga kaasistuja kulusid, mis on seotud töövaidluskomisjoni istungil osalemisega vastavalt töövaidluse lahendamise seaduse paragrahvile 10. Samuti on maksuvaba isikliku sõiduauto kasutamisel makstav parkimistasu hüvitis teenistus-, töö- või ametiülesannete täitmisel.

Paragrahvi 19 lõike 3 punktis 3 muudeti maksuvabastuse ulatust. Kui varem ei maksustatud tulumaksuga Euroopa Liidu struktuuritoetusest töötule makstavat sõidu- ja majutustoetust, siis uues redaktsioonis on maksuvabade väljamaksete hulka lisatud ka stipendium tööturuteenuste ja -toetuste seaduse tähenduses. Lisaks tehti punktis 16 väike kirjavahemärgi muudatus ning lisati täiesti uus punkt 17. Selle kohaselt ei maksustata tulumaksuga välisriigis tulumaksuseaduse paragrahvis 11 nimetatud ühingu ülesandeid täitvale isikule tehtud väljamakset, mis ei ületa välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäära. Varasemas redaktsioonis vastavat punkti 17 ei olnud.

Täiendav maksuvaba tulu abikaasa eest ja deklareerimine

Seadusesse lisati täiesti uue sättena paragrahv 23 koos pealkirjaga 'Täiendav maksuvaba tulu abikaasa eest'. Varasemas redaktsioonis sellist võimalust ega paragrahvi ei olnud. Uue korra kohaselt on residendist füüsilisel isikul õigus oma tulust maha arvata residendist abikaasa eest täiendav maksuvaba tulu summas 2160 eurot, tingimusel et abikaasade maksustamisperioodi tulu kokku ei ületa 50 400 eurot. Täiendavat maksuvaba tulu saab maha arvata osas, mille võrra abikaasa tulu on väiksem kehtestatud piirmäärast, ning see summa ei tohi ületada abikaasade kogu tulu ja 50 400 euro vahet.

Sellega seonduvalt lisati paragrahvi 44 uus lõige 2, mis lubab abielus oleval residendist maksumaksjal abikaasa eest täiendavat maksuvaba tulu tuludeklaratsioonis maha arvata. Seda õigust saavad kasutada ka abikaasad, kellest üks on resident ja teine vastab mitteresidendi tingimustele, või mõlemad on lepinguriigi residendid. Varasemas redaktsioonis vastavat lõiget 2 ei olnud.

Muudatusi tehti ka deklaratsioonide esitamises. Paragrahvi 40 lõikes 5 muudeti tulumaksu kinnipidaja kohustusi. Varem pidi kinnipidaja esitama deklaratsiooni töötajate kohta sõltumata väljamaksete tegemisest ja näitama väljamaksete puudumisel deklaratsioonis töötaja tööaja määra. Uues redaktsioonis on nõue esitada deklaratsioon sõltumata väljamaksete tegemisest ja näidata tööaja määra eemaldatud.

Erisoodustuste uued reeglid ja tervise edendamine

Paragrahvi 48 lõikes 5 muudeti oluliselt erisoodustuste maksustamist. Transpordi osas lisati uus reegel: erisoodustuseks ei loeta tööandja ettevõtlusega seotud kulutusi töötaja transpordiks elu- ja töökoha vahel, kui töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel töökohast või kui transport korraldatakse vähemalt kaheksa istekohaga sõiduki või bussiga. Varasemas redaktsioonis sellist 50 km ja bussi erandit ei olnud.

Osalusoptsioonide puhul täpsustati, et optsiooni alusvara muutumisel arvestatakse kolmeaastast tähtaega esialgse optsiooni andmisest. Samuti ei loeta erisoodustuseks osaluse omandamist proportsionaalselt optsiooni hoidmise ajale, kui kogu osalus võõrandatakse vähemalt kolmeaastase optsioonilepingu ajal või kui töötajal tuvastatakse täielik töövõimetus või töötaja sureb. Digitaalselt allkirjastamata või notariaalselt kinnitamata leping tuleb esitada Maksu- ja Tolliametile viie tööpäeva jooksul. Varasemas redaktsioonis neid täpsustusi ei olnud.

Puudega töötajate abivahendite puhul asendati senine sõnastus 'töövõime kaotus alates 40%-st' sõnadega 'osaline või puuduv töövõime'.

Täiesti uue soodustusena lisati tervise edendamise kulude maksuvabastus kuni 100 eurot kvartalis töötaja kohta, kui seda võimaldatakse kõigile töötajatele. Varasemas redaktsioonis sellist maksuvabastust ei olnud. Maksuvabad on järgmised kulutused:

• avaliku rahvaspordiürituse osavõtutasu;
• sportimis- või liikumispaiga regulaarse kasutamisega otseselt seotud kulutused;
• tööandja olemasolevate spordirajatiste ülalpidamiseks tehtavaid kulutused;
• kulutusi tervishoiutöötajate riiklikusse registrisse kantud või vastavat kutsetunnistust omava taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi, kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi teenustele;
• ravikindlustuslepingu kindlustusmakset.

Lisaks ei loeta erisoodustuseks töötaja majutamise kulusid kuni 200 eurot kuus Tallinnas või Tartus ja kuni 100 eurot muudel juhtudel, kui töötaja elukoht on vähemalt 50 kilomeetri kaugusel töökohast ja tal ei ole lähemal eluaset. Varasemas redaktsioonis vastavat majutuskulude maksuvabastust ei olnud.

Käibemaksuseaduse täpsustus transpordi osas

Käibemaksuseaduse (KMS) muudatusega, mis hakkab kehtima alates 01.08.2017, lisatakse seadusesse oluline täpsustus seoses sõiduautode kasutamisega ettevõtluses. Täpsemalt täiendatakse seaduse paragrahvi 30 uue lõikega 4, mida varasemas seaduse redaktsioonis ei eksisteerinud.

Uus lisatud säte reguleerib töötajate transporti elu- ja töökoha vahel. Seaduse kohaselt käsitatakse sellist transporti sõiduauto ettevõtluses kasutamisena, kui see toimub tulumaksuseaduse § 48 lõikes 51 sätestatud tingimustel. See tähendab, et teatud tingimustele vastavat töötajate vedu ei loeta auto eratarbimiseks, vaid see kvalifitseerub otseselt ettevõtlusega seotud tegevuseks, mis mõjutab sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust.

Rakendussätted ja tagasiulatuv jõustumine

Paragrahvi 61 lõikes 45 muudeti viidet seoses töövõime kaotusega, asendades senise viite paragrahvi 13 lõike 3 punktile 8 uue viitega paragrahvi 48 lõikele 54.

Lisaks kehtestati uued rakendussätted lõigetes 51 ja 52, mida varasemas redaktsioonis ei olnud. Abikaasa täiendavat maksuvaba tulu puudutavaid sätteid rakendatakse tagasiulatuvalt alates 2017. aasta 1. jaanuarist. Muid olulisi muudatusi, sealhulgas tervise edendamise, majutuse ja transpordi maksuvabastusi, rakendatakse tagasiulatuvalt alates 2017. aasta 1. juulist.

Kokkuvõte

Kokkuvõttes toovad tulumaksuseaduse ja käibemaksuseaduse muudatused alates 01.08.2017 kaasa olulisi maksusoodustusi nii töötajatele kui ka tööandjatele. Peamiste muudatustena kehtestatakse täiendav maksuvaba tulu abikaasa eest ning võimaldatakse maksuvabalt hüvitada töötajate tervise edendamise, majutuse ja transpordiga seotud kulusid. Lisaks täpsustatakse osalusoptsioonide maksustamise reegleid, deklaratsioonide esitamise korda ning käibemaksu mahaarvamist töötajate transpordil, kusjuures mitmed soodustused rakenduvad tagasiulatuvalt juba 2017. aasta algusest või keskpaigast.