Olulised maksumuudatused tulumaksu- ja käibemaksuseaduses alates 1. juulist 2021

Alates 01.07.2021 astusid Eestis jõusse olulised riiklike maksude muudatused, mis mõjutavad nii tulumaksu kinnipidamist kui ka e-kaubanduse käibemaksustamist. Käesolev koondartikkel annab ettevõtjatele ja maksumaksjatele praktilise ülevaate tulumaksuseaduse ja käibemaksuseaduse redaktsioonide võrdlustest, aidates mõista uusi kohustusi, piirmäärasid ning maksustamise erikordi.

Tulumaksuseaduse muudatused ja uus jurisdiktsiooni mõiste

Tulumaksuseaduses asendatakse senine madala maksumääraga territooriumi regulatsioon uue maksualast koostööd mittetegevate jurisdiktsioonide mõistega.

Uue mõiste lisandumine seadusesse

Seadusesse lisati täiesti uus paragrahv 10, mida eelmises redaktsioonis ei olnud.

• Uus paragrahv 10 kannab pealkirja 'Maksualast koostööd mittetegev jurisdiktsioon'.
• Selle kohaselt on tegemist jurisdiktsiooniga, mis on kantud Euroopa Liidu vastavasse loetellu.

Mitteresidentide tulu ja maksukinnipidamine

Seoses uue mõiste kasutuselevõtuga muudeti mitteresidentide tulu maksustamise reegleid paragrahvis 29 ja tulumaksu kinnipidamist paragrahvis 41.

• Paragrahvi 29 lõikes 3 asendati senine viide madala maksumääraga territooriumil asuvale juriidilisele isikule viitega maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuvale juriidilisele isikule.
• Paragrahvi 29 lõikes 13 tehti analoogne muudatus juriidilise isiku staatuseta ühenduste ja varakogumite kohta.
• Paragrahvi 41 punktis 11 asendati madala maksumääraga territooriumi mõiste uue jurisdiktsiooni mõistega.

Dividendide ja väljamaksete maksustamine

Muudatused puudutavad ka dividende, püsivaid tegevuskohti ning ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid.

• Paragrahvi 50 lõike 1 punktides 1 ja 3 ning paragrahvi 53 lõike 4 punktides 1 ja 2 asendati dividendide maksuvabastuse välistustes madala maksumääraga territooriumi mõiste uue mõistega.
• Paragrahvi 52 lõike 2 punktides 2, 3, 4 ja 5 ning lõike 3 punktis 3 asendati madala maksumääraga territooriumi mõiste maksualast koostööd mittetegeva jurisdiktsiooni mõistega.

Käibemaksuseaduse muudatused e-kaubanduses ja kaugmüügis

Käibemaksuseaduses tehti ulatuslikke muudatusi, mis puudutavad kaugmüügi reegleid, internetipõhiseid kauplemiskohti ja uusi maksustamise erikordi.

Kaugmüügi mõistete ja käibe tekkimise koha muudatused

Seaduses tehti olulisi muudatusi kaugmüügiga seotud mõistetes ja käibe tekkimise koha määramisel.

• Paragrahvi 2 lõikes 9 asendati senine mõiste 'kaugmüük' mõistega 'ühendusesisene kaugmüük' ning seda täiendati kaudse sekkumise sättega.
• Lisati täiesti uus mõiste 'ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüük', mida varasemas redaktsioonis ei eksisteerinud.
• Paragrahvi 9 lõike 1 punktis 1 asendati senine sõnastus uue tingimusega impordi kohta Eestis asuvale saajale erikorra alusel.
• Paragrahvi 9 lõike 1 punkt 2 ja lõike 2 punkt 1 tunnistati kehtetuks.
• Paragrahvi 9 lõike 2 punktis 4 lisati uus säte kasutatud kauba jms erikorra alusel ühendusesisese kaugmüügi kohta teisest liikmesriigist Eestisse.

Internetipõhiste kauplemiskohtade uued kohustused

Uue redaktsiooniga kehtestatakse täiendavad kohustused isikutele, kes võimaldavad kaupade müüki internetipõhise kauplemiskoha kaudu.

• Paragrahvi 4 lõikesse 1 lisati kaks uut sätet, mille kohaselt loetakse teatud tingimustel kauplemiskoht ise kauba soetajaks ja võõrandajaks.
• Paragrahvi 36 lõiget 1 täiendati uue punktiga 7, mis kohustab internetipõhist kauplemiskohta omavat isikut pidama arvestust oma kauplemiskoha kaudu võimaldatud tehingute kohta ja säilitama neid andmeid kümme aastat.

Maksukohustuslasena registreerimine ja piirmäärad

Oluliselt muudeti registreerimiskohustuse tekkimise aluseid ja piirmäärasid välisriigi isikutele.

• Paragrahvi 19 lõikes 4 asendati senine 35 000-eurone kaugmüügi piirmäär uue 10 000-eurose piirmääraga kauba ja teenuse käibe kohta kokku.
• Paragrahvi 19 lõige 5 (aktsiisikauba kaugmüük) tunnistati kehtetuks.
• Paragrahvi 20 lõiked 8 ja 9 tunnistati kehtetuks.

Käibemaksumäärad, maksuvaba import ja väärtuse määramine

Seaduse muudatustega kaotati senine väikesemõõduliste saadetiste maksuvabastus ja muudeti imporditava kauba väärtuse määramist.

• Paragrahvi 17 lõike 1 punktis 9 tunnistati kehtetuks säte, mis vabastas käibemaksust kuni 22-eurose väärtusega kaubasaadetise impordi.
• Paragrahvi 17 lõike 1 punktis 11 lisati uus maksuvabastus imporditavale kaubale, mis maksustatakse imporditud kauba kaugmüügi erikorra alusel.
• Paragrahvi 15 lõike 3 punktis 15 kehtestati uus nullprotsendiline käibemaksumäär kaubale, mis võõrandatakse internetipõhist kauplemiskohta omavale isikule, kui teda loetakse kauba soetajaks.

Uued käibemaksuga maksustamise erikorrad

Paragrahv 43 nimetati ümber ja selle sisu muudeti täielikult, asendades senise elektroonilise side teenuste erikorra laiema erikorraga ning kehtestades täiesti uued erikorrad.

• Ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüügi käibemaksuga maksustamise erikord (§ 43), mida kohaldatakse kuni 150-eurostele saadetistele.
• Imporditud kauba eest käibemaksu deklareerimise ja tasumise erikord (§ 43), mis võimaldab kaudsel esindajal või kauba valdajal koguda käibemaksu kaubasaajalt ja tasuda seda koonddeklaratsiooni alusel.

Kokkuvõte

Kokkuvõttes toovad 01.07.2021 jõustunud seadusemuudatused kaasa põhimõttelised muudatused nii tulumaksu- kui ka käibemaksuseaduses. Tulumaksuseaduses asendatakse senine madala maksumääraga territooriumi mõiste maksualast koostööd mittetegeva jurisdiktsiooni mõistega, mis mõjutab mitteresidentide ja väljamaksete maksustamist. Käibemaksuseaduses kaotatakse kuni 22-euroste saadetiste maksuvabastus, kehtestatakse uued kaugmüügi reeglid, uued kohustused internetipõhistele kauplemiskohtadele ning uued käibemaksu deklareerimise ja tasumise erikorrad.