Suur ülevaade: Eesti maksuseaduste ulatuslikud muudatused alates 1. jaanuarist 2025

Alates 01.01.2025 astuvad Eestis jõusse ulatuslikud seadusemuudatused, mis reformivad põhjalikult riiklikke makse ja nendega seotud piirmäärade süsteemi. Käesolev koondartikkel annab maksumaksjale praktilise ja täpse ülevaate tulumaksu, käibemaksu, sotsiaalmaksu, maamaksu, aktsiiside ning ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise uutest reeglitest, aidates ettevõtjatel ja eraisikutel uue õiguskeskkonnaga sujuvalt kohaneda.

Tulumaksuseaduse muudatused

Alates 01.01.2025 tõuseb tulumaksu üldmäär seniselt 20%-lt 22%-le. Seoses sellega muutub ka maksustatava summa jagamise reegel: senise arvu 0,80 asemel jagatakse maksustatav summa enne maksumääraga korrutamist arvuga 0,78. Regulaarselt makstavate dividendide sooduskord kaob täielikult: paragrahvi 4 lõige 4, mis sätestas teatud dividendidele 7%-lise tulumaksumäära, ning regulaarselt makstavate dividendide maksustamist reguleeriv § 50 on uues redaktsioonis tunnistatud kehtetuks. Samuti on kehtetuks tunnistatud mitteresidendi dividendide maksustamist puudutav § 29 lõige 7 ja tulumaksu kinnipidamist reguleeriv § 41 punkt 7.

Uus redaktsioon toob kaasa mitmete maksuvabade piirmäärade olulise tõusu töötajate ja ametnike hüvitiste osas. Välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäär on uues redaktsioonis 75 eurot esimese 15 päeva kohta (maksimaalselt 15 päeva kalendrikuus) ja 40 eurot iga järgneva päeva kohta (varem vastavalt 50 eurot ja 32 eurot). Isikliku sõiduauto kasutamise hüvitise maksuvaba piirmäär tõuseb 0,50 eurole kilomeetri kohta (varem 0,30 eurot) ning maksimaalne maksuvaba summa ühe tööandja kohta on 550 eurot kalendrikuus (varem 335 eurot). Laevapere ja tsiviilõhusõiduki meeskonnaliikme reisil viibimise toitlustamise maksuvaba piirmäär tõuseb seniselt 10 eurolt 20 eurole päevas.

Tööandjatele muutuvad soodsamaks töötajate tervise edendamiseks tehtavad kulutused. Senine kvartalipõhine piirmäär (100 eurot kvartalis) asendatakse aastapõhise piirmääraga, mis on 400 eurot aastas töötaja kohta. Maksuvabade tervisekulude loetellu on lisatud massaaž ning laiendatud on meditsiiniteenuste ringi, hõlmates hambaravi, taastusravi, psühholoogilist ravi, füsioteraapiat, logopeedilist ravi ja kutsega toitumisnõustaja teenuseid. Töötaja majutamise maksuvaba piirmäär tõuseb Tallinnas või Tartus 500 eurole kalendrikuus (varem 200 eurot) ning muudel juhtudel 250 eurole kalendrikuus (varem 100 eurot). Reklaamkingituste maksuvaba piirmäär tõuseb seniselt 10 eurolt 21 eurole ning külaliste ja koostööpartnerite vastuvõtukulude maksuvaba piirmäär tõuseb 50 eurole kalendrikuus (varem 32 eurot).

Seadusesse on sisse viidud olulised täiendused krüptovara käsitlemiseks. Paragrahvi 15 lõiget 1 täiendati selliselt, et tulumaksuga maksustatava kasu hulka loetakse ka krüptovara müügist või vahetamisest saadud tulu. Finantsvara definitsiooni on lisatud uus punkt 10, mis lubab finantsvarana käsitleda tegevusloaga krüptovarateenuse osutaja vahendusel või emitendilt soetatud krüptovara (eelmises redaktsioonis krüptovara finantsvarana ei käsitletud). Paragrahvi 39 lõiget 1 on muudetud ning residendist füüsilisele isikule on antud õigus krüptovara võõrandamisest saadud kasust maha arvata samal perioodil krüptovara võõrandamisest tekkinud kahju. Varasemas redaktsioonis sellist võimalust ei olnud.

Käibemaksuseaduse muudatused

Alates 1. jaanuarist 2025 muutuvad mitmed käibemaksumäärad. Majutusteenuse ja majutuse koos hommikusöögiga käibemaksumääraks kehtestatakse 13 protsenti, samas kui senine 9-protsendiline määr tunnistatakse kehtetuks. Ajakirjandusväljaannete senine 5-protsendiline määr tunnistatakse samuti kehtetuks ning uueks määraks kehtestatakse 9 protsenti. Seoses sellega muudetakse ka käibedeklaratsiooni lisa täitmise reegleid, kus tuleb edaspidi kajastada arved, millele on märgitud 22-, 13- ja 9-protsendine käibemaksumäär (varem kajastati 22-, 9- ja 5-protsendise määraga arveid).

Seadusesse lisatakse täiesti uus jaotus 'Väikeettevõtete erikord', mida eelmises redaktsioonis ei olnud. See võimaldab ettevõtlusega tegeleval Eestis asukohta omaval isikul mitte registreerida end teises liikmesriigis maksukohustuslaseks, kui tema kalendriaasta käive ühenduses ei ületa 100 000 eurot ja sihtliikmesriigi käive jääb sealse piirmäära sisse. Erikorra rakendamiseks tuleb esitada eelteade ning esitada kord kvartalis aruandlus käibe kohta. Samuti sätestatakse sarnased vabastused teise liikmesriigi väikeettevõtjatele Eestis, kui nende registreerimisnumber sisaldab järelliidet 'EX'.

Maksukohustuslasena registreerimise kohustuse ning registrist kustutamise piirmäärade arvestus seotakse edaspidi § 191 lõikes 3 sätestatud kalendriaasta käibega, mille tekkimise koht on Eesti. Varasemas redaktsioonis lähtuti § 1 lõike 1 punktides 1 ja 3 nimetatud tehingute maksustatavast käibest. Kinnisasja võõrandamise maksuvabastuse erandit täiendatakse selliselt, et maksuvabastust ei kohaldata ka juhul, kui ehitis või selle osa võõrandatakse esmakordselt ühe aasta jooksul pärast esmast kasutuselevõttu või oluliselt parendatud ehitis ühe aasta jooksul pärast taaskasutuselevõttu. Varasemas redaktsioonis oli piiranguks vaid võõrandamine enne esmast kasutuselevõttu või taaskasutuselevõttu.

Sotsiaalmaksu ja maamaksu muudatused

Sotsiaalmaksuseaduses ja maamaksuseaduses viiakse sisse mitmed olulised muudatused.

• Sotsiaalmaksuseaduses lisatakse maksuobjektide hulka töötaja või ametnik, kes on välisteenistuse seaduse alusel abikaasa- ja registreeritud elukaaslase tasu saav isik (eelmises redaktsioonis vastavat sätet ei olnud).
• Sotsiaalmaksuseaduses tunnistatakse kehtetuks sotsiaalmaksu maksmine rahvusvahelise kaitseorganisatsiooni struktuuriüksuse ameti- või teenistuskohale lähetatud ametniku või tegevväelase kaasasoleva mittetöötava abikaasa või registreeritud elukaaslase eest (uues redaktsioonis seda sätet enam ei ole).
• Maamaksuseaduses tõstetakse elamumaa ja maatulundusmaa õuemaa kõlviku maksumäära vahemikku 0,1–1,0 protsendile (varem 0,1–0,5 protsenti) ning muude sihtotstarvetega maade maksumäära vahemikku 0,1–2,0 protsendile (varem 0,1–1,0 protsenti) maa maksustamishinnast aastas.
• Maamaksuseaduses tõstetakse maamaksu tasumise piirmäär 100 eurole (varem 64 eurot) ning maamaksu aastase tõusu piirmäära tõstetakse seniselt 10 protsendilt 50 protsendile. Lisaks kehtestatakse uus rakendussäte paragrahvis 12, mis reguleerib erandit 2024. aasta kohta.

Aktsiiside ja ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise muudatused

Alkoholi- ja tubakaaktsiisi määrad tõusevad uues redaktsioonis järgmiselt: õlle aktsiisimäär tõuseb 14,00 eurole (varem 13,34 eurot), kääritatud joogi ja veini (kuni 6% etanoolisisaldusega) määr tõuseb 69,84 eurole (varem 66,52 eurot) ning üle 6% etanoolisisaldusega kääritatud joogi ja veini määr tõuseb 162,97 eurole (varem 155,21 eurot) hektoliitri kohta. Vahetoote aktsiisimäär tõuseb 319,00 eurole (varem 303,80 eurot) ning muu alkoholi määr tõuseb 20,74 eurole (varem 19,75 eurot). Sigarettide fikseeritud aktsiisimäär tõuseb 106,00 eurole (varem 100,50 eurot) 1000 sigareti kohta ning minimaalne aktsiis tõuseb 177,70 eurole (varem 169,10 eurot). Sigari ja sigarillo minimaalne aktsiis tõuseb 233 eurole (varem 222 eurot). Suitsetamistubaka aktsiisimäär tõuseb 118,00 eurole (varem 112,40 eurot) kilogrammi kohta ning tubakavedeliku määr tõuseb 0,22 eurole (varem 0,21 eurot) milliliitri kohta. Maksumärkide tellimisel tuleb sigarettide maksimaalne jaehind teatada 0,05 euro täpsusega (eelmises redaktsioonis vastavat täpsustust ei olnud).

Ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduses kaob senine astmeline maksumäärade süsteem (20% kuni 25 000 eurot ja 40% seda ületavalt summalt) ja asendub ühtse 20-protsendilise määraga ettevõtluskontole laekunud summast. Sotsiaalmaksu ja tulumaksu jaotust muudetakse: tulumaksu osa on edaspidi 22/55 (varem 20/55 või 20/53) ja sotsiaalmaksu osa 33/55 (varem 33/55 või 33/53) ettevõtlustulu maksust. Senine töötamise registri kande kohustus asendatakse uue ettevõtlustulu maksu andmekoguga, kus andmeid säilitatakse kuni seitse kalendriaastat (eelmises redaktsioonis andmekogu puudus).

Kokkuvõte

Kokkuvõttes toovad 1. jaanuaril 2025 jõustuvad seadusemuudatused kaasa olulisi muudatusi riiklikes maksudes ja maksumäärades. Tulumaksu üldmäär tõuseb 22%-le, käibemaksumäärad majutusele ja ajakirjandusele tõusevad vastavalt 13% ja 9%-le ning alkoholi- ja tubakatoodete aktsiisid suurenevad. Samuti tõusevad maamaksu määrad ja aastase tõusu piirmäärad. Samas suurendatakse mitmeid maksuvabasid piirmäärasid töötajate kuludele, lihtsustatakse ettevõtlustulu maksustamist ühtse 20% määraga ning luuakse uus väikeettevõtete erikord ja krüptovara maksustamise reeglid.