Ülevaade riiklike maksuseaduste muudatustest alates 1. jaanuarist 2024

Alates 01.01.2024 jõustusid Eestis ulatuslikud riiklike maksude muudatused, mis mõjutavad nii eraisikuid kui ka ettevõtjaid. Käesolev koondartikkel annab praktilise ja täpse ülevaate tulumaksu, käibemaksu, sotsiaalmaksu, maamaksu, hasartmängumaksu ning aktsiiside peamistest seadusemuudatustest ja nende mõjust.

Tulumaksuseaduse olulised muudatused

Alates 01.01.2024 muutus tulumaksu laekumise kord kohalikele omavalitsustele. Kui varem laekus residendist füüsiliste isikute makstud tulumaks üldise põhimõtte järgi, siis uues redaktsioonis laekub tulumaks maksumaksja elukohajärgse kohaliku omavalitsuse üksuse eelarvesse, arvestamata tulumaksuseaduse 4. peatükis sätestatud mahaarvamisi.

• Paragrahvi 5 lõike 1 punkti 1 kohaselt laekub kohalikule omavalitsusele edaspidi 2,5% residendist füüsilise isiku riiklikust pensionist (varem laekus 11,96% residendist füüsilise isiku maksustatavast tulust).
• Paragrahvi 5 lõike 1 punkti 2 kohaselt laekub kohalikule omavalitsusele 11,89% residendist füüsilise isiku muust maksustatavast tulust, välja arvatud kohustuslik ja täiendav kogumispension, dividendid ja vara võõrandamisest saadud kasu (varem laekus riigile punktis 1 nimetatud summat ületav tulumaksu osa, samuti pensionidelt, dividendidelt ja vara võõrandamisest saadud kasult makstud tulumaks).
• Paragrahvi 5 lõike 3 kohaselt laekuvad lõikes 1 nimetatud summat ületav tulumaksu osa ja lõikes 1 nimetamata tulumaks edaspidi riigieelarvesse (varem laekus lõikes 1 nimetamata tulumaks riigile).

Seadusega kaotati mitmed seni kehtinud mahaarvamised ja soodustused:

• Täielikult on kustutatud täiendav maksuvaba tulu lapse ülalpidamise korral (§ 23 lg 1, 2 ja 3). Varasemas redaktsioonis oli kahte või enamat alaealist last ülalpidaval isikul õigus maha arvata täiendav maksuvaba tulu alates teisest lapsest.
• Kustutatud on täiendav maksuvaba tulu abikaasa eest (§ 23 lg 1, 2 ja 3 teises muudatuses). Varasemas redaktsioonis oli residendist füüsilisel isikul õigus tulust maha arvata residendist abikaasa eest täiendav maksuvaba tulu kuni 2160 eurot.
• Täielikult on kustutatud eluasemelaenu intresside mahaarvamise õigus (§ 25 lg 1, 2, 3 ja 5). Varasemas redaktsioonis oli residendist füüsilisel isikul õigus tulust maha arvata endale eluaseme soetamiseks võetud laenu või liisingu intressid.
• Seoses eluasemelaenu intresside mahaarvamise kaotamisega muudeti ka tulust tehtavate mahaarvamiste piirangut (§ 28 lg 1). Uues redaktsioonis võib paragrahvides 26 ja 27 sätestatud mahaarvamisi teha kokku kuni 1200 eurot maksumaksja kohta.

Samuti laiendati registreeritud elukaaslaste õigusi, lisades nad seotud isikute loetellu (§ 8 lg 1 p 1, 8 ja 9), võimaldades mahaarvamiste ülekandmist (§ 28 lg 1) ja lisades nad erisoodustuste sätetesse (§ 48 lg 6).

Käibemaksumäära tõus ja uued kohustused

Käibemaksuseaduse peamise muudatusena tõuseb standardne käibemaksumäär seniselt 20 protsendilt 22 protsendile (§ 15 lg 1). See muudatus mõjutab otseselt kaupade ja teenuste maksustamist.

• Paragrahvi 27 lõike 1 kohaselt kajastatakse käibedeklaratsiooni lisal edaspidi arved, millele on märgitud 22-protsendise, 9-protsendise ja 5-protsendise käibemaksumääraga maksustatav käive (eelmises redaktsioonis kajastati 20-, 9- ja 5-protsendise määraga arveid).
• Paragrahvi 43 lõike 5 kohaselt kohaldatakse imporditud kaubasaadetise maksustamisel erikorra alusel uut käibemaksumäära 22 protsenti (eelmises redaktsioonis oli see määr 20 protsenti).
• Seadusesse lisati täiesti uus paragrahv 36, mis sätestab makseteenuse pakkujatele kohustuse säilitada ja edastada maksuhaldurile teavet piiriüleste maksete kohta, kui kvartalis osutatakse sama maksesaajaga seoses üle 25 piiriülese makse. Eelmises redaktsioonis vastavat paragrahvi ei olnud.

Seaduse sujuvaks rakendamiseks on lisatud uued rakendussätted paragrahvi 46 lõigetena 24 ja 25, mis võimaldavad teatud tingimustel kohaldada vana 20-protsendist käibemaksumäära kuni 31.12.2025.

Sotsiaalmaksuseaduse muudatused

Sotsiaalmaksuseaduse muudatustega laiendatakse mitmeid sotsiaalmaksu maksmise erijuhte ja soodustusi registreeritud elukaaslastele, võrdsustades nad nendes sätetes abikaasadega.

• Paragrahvi 2 lõike 4 punktis 3 lisati maksuobjekti erisuste alla lisaks vanemale ja vanema abikaasale ka vanema registreeritud elukaaslane, kes kasvatab alla kolmeaastast last või kolme või enamat alla 19-aastast last.
• Paragrahvi 6 lõike 1 punktis 1 sätestatakse, et riik maksab sotsiaalmaksu ka alla kolmeaastast last kasvatava või lasterikka pere toetust saava vanema registreeritud elukaaslase eest.
• Paragrahvi 6 lõike 1 punktides 2 ja 3 laiendati sotsiaalmaksu maksmist lähetatud ametniku või tegevväelase kaasasolevale mittetöötavale registreeritud elukaaslasele.
• Füüsilisest isikust ettevõtjatele (FIE) laieneb kohustus maksta sotsiaalmaksu oma ettevõtte tegevuses osaleva registreeritud elukaaslase eest sarnaselt abikaasaga (§ 6 lg 1, 2, 3 ja 4 ning § 9 lg 1).

Seoses uue tööturumeetmete seaduse jõustumisega ajakohastati sotsiaalmaksuseaduses viiteid ja terminoloogiat, asendades senised viited tööturuteenuste ja -toetuste seadusele viidetega tööturumeetmete seadusele (§ 2 lg 4 p 5 ja § 6 lg 1 p 6, 11).

Maamaksuseaduse uued piirmäärad ja soodustused

Maamaksuseaduse paragrahvi 1 lõiget 2 täiendati põhimõttega, mille kohaselt võetakse korralisel hindamisel määratud maa maksustamishind maamaksu arvestamisel aluseks korralisest hindamisest arvates ülejärgmise aasta 1. jaanuaril. Paragrahvi 1 lõige 4, mis reguleeris registreerimata maa maamaksu arvutamist, on uues redaktsioonis tunnistatud kehtetuks.

Seadusesse lisati täiesti uus paragrahv 8, mis kehtestab maamaksu tõusu piirmääraks 10 protsenti võrreldes eelmise perioodiga. Kui tõus on 10 protsenti, kuid alla 5 euro, suurendatakse maksu 5 euro võrra.

Paragrahvis 11 muudeti oluliselt maksusoodustuste kohaldamise aluseid. Lõigetes 1, 2, 3, 5 ja 6 asendati senine elamumaa piirang laiema määratlusega: maa, mille sihtotstarve või üks sihtotstarvetest on elamumaa.

Uuest redaktsioonist on täielikult eemaldatud paragrahvi 7 lõige 2 (maksustamishinna akti saatmise kohustus), paragrahv 9 (maksu maksmise kontrolli säte) ja paragrahv 12 (maksumaksja vastutuse säte).

Hasartmängumaksu ja aktsiiside tõus

Hasartmängumaksu seaduse § 6 muudatused tõid kaasa mitmete maksumäärade tõusu. Ühe mängulaua maksumäär tõusis 1278,23 eurolt 1406 eurole ning osavusmängu mänguautomaadi maksumäär 31,95 eurolt 32 eurole. Protsentuaalsed maksumäärad tõusid vastavalt 18 protsendilt 22 protsendile ning 5 protsendilt 6 protsendile.

Alkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seaduse (ATKEAS) muudatustega tõsteti alkoholi ja tubakatoodete aktsiisimäärasid:

• Õlle aktsiisimäär tõusis 12,70 eurolt 13,34 eurole etanoolisisalduse ühe mahuprotsendi kohta hektoliitris (§ 46 lg 1).
• Kääritatud joogi ja veini (kuni 6 mahuprotsenti) aktsiisimäär tõusis 63,35 eurolt 66,52 eurole hektoliitri kohta (§ 46 lg 2).
• Sigarettide fikseeritud aktsiisimäär tõusis 96,30 eurolt 100,50 eurole 1000 sigareti kohta ning minimaalselt makstav aktsiis tõusis 160,50 eurolt 169,10 eurole (§ 56 lg 1).
• Suitsetamistubaka aktsiisimäär tõusis 107,00 eurolt 112,40 eurole kilogrammi kohta (§ 56 lg 3).

Samuti täpsustati desinfektandi tootmiseks mõeldud piirituse aktsiisivabastuse tingimusi (§ 27 lg 1 p 15), kehtestades pakendi mahu piiranguks kuni viis liitrit, ning lisati uus paragrahv 85 seoses käibemaksumäära ja aktsiiside muutumisega.

Kokkuvõte

Kokkuvõttes toovad alates 01.01.2024 jõustunud seadusemuudatused kaasa olulisi ümberkorraldusi Eesti maksusüsteemis. Käibemaksumäära tõus 22 protsendile ning alkoholi- ja tubakaaktsiiside ning hasartmängumaksu määrade suurenemine mõjutavad otseselt tarbijaid ja ettevõtjaid. Tulumaksuseaduses kaotati mitmed olulised mahaarvamised, nagu täiendav maksuvaba tulu laste ja abikaasa eest ning eluasemelaenu intresside mahaarvamine. Samal ajal laiendati registreeritud elukaaslaste õigusi nii tulumaksu- kui ka sotsiaalmaksuseaduses, võrdsustades nad mitmetes sätetes abikaasadega. Maamaksuseaduses kehtestati uus 10-protsendiline tõusu piirmäär ning laiendati kodualuse maa maksuvabastust.