Maksuseaduste muudatused alates 1. jaanuarist 2006

Alates 01.01.2006 jõustusid ulatuslikud muudatused käibemaksuseaduses ning alkoholi-, tubaka- ja kütuseaktsiisi seaduses. Koond võrdleb mõlema õigusakti eelmist ja uut redaktsiooni, näidates iga muudetud sätte vana ja uut sõnastust ning märkides eraldi lisatud ja kustutatud sätted, et ettevõtjad ja teised lugejad saaksid muudatuste täpset ulatust kontrollida.

Käibemaksuseaduse muudatuste ulatus

Käibemaksuseaduse redaktsioonide võrdluses on kokku 534 muudatuskirjet. Neist 280 on märgitud muudetud, 174 lisatud ja 80 kustutatud sätteks. Muudatused puudutavad muu hulgas mõisteid, maksukohustuslase staatust ja kohustusi, käibe ning impordi ja ekspordi käsitlust, teenuse käibe tekkimise kohta, maksuvaba käivet, käibemaksumäärasid, arvete esitamist, sisendkäibemaksu mahaarvamist ja tagastamist ning seaduse rakendussätteid. Koondi üksikasjalikus muudatuste loendis on iga kirje juures näidatud sätte asukoht, muudatuse liik ning vana ja uue redaktsiooni tekst. Lisatud sätete puhul on eraldi märgitud, et varasemas redaktsioonis vastavat sätet ei olnud, ning kustutatud sätete puhul, et uues redaktsioonis seda enam ei ole.

• Muudetud sätteid: 280.
• Lisatud sätteid: 174.
• Kustutatud sätteid: 80.
• Võrdluse aluseks on 23.12.2005–31.12.2005 ja 01.01.2006–31.12.2006 kehtinud redaktsioonid.

Mõisted, vahendamisteenus ja maksukohustus

Mõistete osas täpsustati liikmesriigi definitsioonis viidet kuuendale käibemaksudirektiivile ning seadusesse lisati vahendamisteenuse käsitlus. Uus § 2 lõige 11 seob teise isiku nimel ja arvel tegutsemise vahenduslepingu, tehingu eest vastutava võõrandaja või teenuse osutaja, tema kehtestatud hinna ja tingimuste, vahendustasu raamatupidamises kajastamise ning arve väljastamise korraga. Maksukohustuslase ja piiratud maksukohustuslase sätted paigutati redaktsioonis ümber ning eraldi sättena lisati kohustus maksta käibemaksu registreerimise päevast. Üksikasjalik loend kajastab ka kõiki sama paragrahvi lisamisi, kustutamisi ja sõnastusmuudatusi.

Käive, eksport, import ja maksuladustamine

Käibe käsitluses tõsteti reklaami eesmärgil tasuta üleantava kauba piirmäär 50 kroonilt 150 kroonile. Ekspordi ja impordi sätted said uue struktuuri ning mitmes kohas asendus varasem sõnastus täpsema kirjeldusega kauba võõrandamise, ühenduse tolliterritooriumilt väljatoimetamise ja tolliprotseduuride kohta. Seadusesse lisati maksuladustamise regulatsioon, mis hõlmab maksuladustamise ja maksulao käsitlust, maksulao pidamise loa tingimusi, tagatist, arvestust ning loa peatamise või kehtetuks tunnistamise aluseid. Kõik nende teemadega seotud vana ja uue teksti paarid on esitatud muudatuste massiivis.

Käibemaksu arvestamise ja deklareerimise muudatused

Redaktsioonivõrdlus hõlmab ulatuslikult käibemaksu arvestamise tehnilisi ja sisulisi reegleid. Muudatuskirjeid leidub teenuse käibe tekkimise koha, maksustatava väärtuse, maksuvaba käibe, maksumäärade, arvete, maksukohustuslasena registreerimise, registrist kustutamise, sisendkäibemaksu mahaarvamise ja tagastamise ning erikordade juures. Kuna paljud sätted on redaktsioonis ümber nummerdatud või teise asukohta viidud, esitab koond iga deterministliku võrdluskirje eraldi ega taanda neid üksnes üldiseks teemakirjelduseks. Nii saab lugeja kontrollida, milline tekst oli eelmises redaktsioonis, milline tekst on uues redaktsioonis ning kas konkreetne säte lisati või eemaldati. See on oluline eriti nende kirjete puhul, kus sama asukoha vana ja uus tekst käsitlevad erinevat teemat redaktsiooni struktuuri muutumise tõttu.

• Teenuse käibe tekkimise koha juures on võrdluses 35 kirjet.
• Käibemaksumäärade juures on võrdluses 36 kirjet.
• Arvete juures on võrdluses 23 kirjet.
• Maksuladustamise pealkirja all on võrdluses 26 kirjet.

Alkoholi-, tubaka- ja kütuseaktsiisi seaduse muudatuste ulatus

Alkoholi-, tubaka- ja kütuseaktsiisi seaduse redaktsioonide võrdluses on kokku 779 muudatuskirjet. Neist 428 on märgitud muudetud, 249 lisatud ja 102 kustutatud sätteks. Võrdlus hõlmab aktsiisikauba mõisteid ja liike, maksukohustuse tekkimist, aktsiisilaopidaja ja registreeritud kaupleja tegevust, saatedokumente, tagatisi, aktsiisi deklareerimist ja tasumist, alkoholi ja tubakatoodete maksumärgistamist, aktsiisimäärasid, aktsiisivabastusi, kütuse erilubasid ning biokütuse loa ja aruandluse sätteid. Redaktsiooni ulatusliku ümberstruktureerimise tõttu on üksikasjalikus loendis säilitatud iga vana ja uue teksti võrdlus eraldi. See väldib oletusi ja võimaldab eristada sisulist sõnastusmuudatust sätte lisamisest, kustutamisest või ümberpaigutamisest.

• Muudetud sätteid: 428.
• Lisatud sätteid: 249.
• Kustutatud sätteid: 102.
• Võrdluse aluseks on 05.06.2005–31.12.2005 ja 01.01.2006–30.06.2006 kehtinud redaktsioonid.

Aktsiisimäärad ja maksumärgistamine

Aktsiisimäärade ja maksumärgistamise juures asendus mitme sätte varasem tekst uue valdkondliku regulatsiooniga. Näiteks sätestab uus § 46 lõige 1 õlle aktsiisimäära 58 krooni ning alates 01.07.2006 määraks 64 krooni õlle etanoolisisalduse ühe mahuprotsendi kohta hektoliitris. Uus § 49 lõige 1 kirjeldab alkoholi maksumärgistamist kui maksumärgi kinnitamist müügipakendile vahetult korgile või muusse Maksu- ja Tolliametiga kooskõlastatud kohta. Sigarettide aktsiisimäära käsitlevas § 56 lõikes 1 on fikseeritud ja proportsionaalsed määrad esitatud nii 01.01.2006 kui ka 01.07.2006 seisuga. Täielikud vana ja uue sõnastuse võrdlused on toodud muudatuste loendis.

Aktsiisivabastused, load ja biokütus

Aktsiisivabastuste ja lubade osa sisaldab nii uusi sätteid kui ka varasemate sätete asendusi. Piirituse osalise denatureerimise kohta lisati säte, mille järgi kehtestab denatureerivate ainete loetelu ja nende sisalduse rahandusminister. Biokütuse regulatsioonis lisati säte, mille kohaselt annab aktsiisivaba biokütuse tootmise, Eestisse toimetamise ja tarbimisse lubamise õiguse biokütuse luba. Muudatused puudutavad ka lubade taotlemiseks esitatavaid dokumente, loa andmist, peatamist ja kehtetuks tunnistamist ning aruandluse sätteid. Kuna muudatusi on palju, tuleb konkreetse kohustuse hindamisel lähtuda vastava kirje täpsest vana ja uue teksti võrdlusest.

Koondi kasutamine praktiliseks võrdluseks

Koondi muudatuste osa on üles ehitatud õigusaktide kaupa ning sisaldab kõiki sisendis olnud deterministlikke redaktsioonivõrdluse kirjeid. Iga kirje juures on sätte asukoht, paragrahvi pealkiri, muudatuse liik ja kirjeldus. Muudetud kirje kirjelduses on kõrvuti eelmise ja uue redaktsiooni tekst. Lisatud kirje puhul on öeldud, et varasemas redaktsioonis vastavat sätet ei olnud, ning kustutatud kirje puhul, et uues redaktsioonis seda enam ei ole. Selline esitus on vajalik, sest redaktsioonide ümbernummerdamise korral võib sama paragrahvi või lõike asukoht eri redaktsioonides sisaldada erineva sisuga normi. Koond ei lisa muudatustele põhjendusi ega väliseid selgitusi, vaid piirdub sisendis esitatud redaktsioonide ja nende tekstierinevustega.

• Kontrolli esmalt õigusakti ja sätte asukohta.
• Vaata muudatuse liiki: muudetud, lisatud või kustutatud.
• Muudetud sätte puhul võrdle vana ja uut sõnastust tervikuna.
• Ümbernummerdamise võimaluse tõttu arvesta ka paragrahvi pealkirja ja naabersätete konteksti.

Kokkuvõte

01.01.2006 jõustunud koond hõlmab kahte maksuseadust ja kokku 1313 redaktsioonierinevust. Käibemaksuseaduse võrdluses on 534 kirjet, sealhulgas mõistete, maksukohustuse, käibe, ekspordi ja impordi, maksuladustamise, maksumäärade, arvete ning sisendkäibemaksu sätted. Alkoholi-, tubaka- ja kütuseaktsiisi seaduse võrdluses on 779 kirjet, mis puudutavad muu hulgas maksukohustuse tekkimist, aktsiisimäärasid, maksumärgistamist, tagatisi, aktsiisivabastusi ja lube. Praktilisel kasutamisel tuleb vaadata iga kirje täpset vana ja uut teksti, sest osa erinevusi tuleneb sätete lisamisest, kustutamisest või ümberpaigutamisest.