Käesolev ülevaade käsitleb pakendiaktsiisi seaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2004. Artikkel annab praktilise ja täpse ülevaate uutest mõistetest, aktsiisimaksjate kohustustest ning Maksu- ja Tolliameti kontrolliõigustest. Muudatused puudutavad otseselt pakendi importijaid, kasutajaid ja taassissevedajaid, aidates neil uute reeglitega korrektselt kohanduda ning vältida võimalikke maksuvõlgu ja sanktsioone.
Mõistete ja aktsiisimaksjate täpsustamine
Seaduse muudatustega täpsustati olulisi mõisteid paragrahvis 2. Pakendi mõiste (§ 2 p 1) sõnastust korrigeeriti, eemaldades viited varasematele ajutistele rakendusaegadele. Impordi mõiste (§ 2 p 2) sõnastati ümber: varem oli import pakendi sissevedu tolliseaduses sätestatud tolliprotseduuriga 'import vabaks ringluseks', kuid uues redaktsioonis on see pakendi sissevedu Eesti tolliterritooriumile vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduuriga tolliseadustiku mõistes. Samuti käsitatakse impordina sissevedu muudel juhtudel, kui sellega kaasneb tollivõla tekkimine.
Taassisseveo mõiste (§ 2 p 2) määratleti uues redaktsioonis kui pakendi sissevedu Eesti tolliterritooriumile tolliseadustikus sätestatud välistöötlemise tolliprotseduuri rakendamisega, samas kui varasemad eraldiseisvad taassisseveo definitsioonid kustutati ja uues redaktsioonis neid sätteid enam ei ole. Taaskasutatava pakendi mõiste (§ 2 p 3) viide muutus sõnast 'paragrahv' märgiks '§'.
Aktsiisimaksja määramist (§ 5) täpsustati järgmiselt:
- Imporditud pakendilt maksab aktsiisi pakendit importiv isik, kes on võlgnik tolliseadustiku tähenduses (lõige 1). Varem oli selles lõikes ajutine viide kuni 30.06.2002 kehtinud sõnastusele.
- Eestis täidetud pakendilt maksab aktsiisi pakendi kasutaja (lõige 2). Varem sätestas see lõige, et imporditud pakendilt maksab aktsiisi pakendi importija.
- Taassisseveetud pakendilt maksab aktsiisi pakendit taassissevedav isik (lõige 3). Varasem lõike 3 sõnastus kustutati ja uues redaktsioonis seda enam ei ole.
Maksustamine, aruandlus ja tõendi esitamine
Aktsiisiga maksustamise aluseid (§ 6) muudeti oluliselt. Imporditud pakendilt tekib maksukohustus tollivõla tekkimisel (lõige 1), asendades varasema reegli, kus aktsiisi maksis importiv isik deklareerimisel. Eestis täidetud pakend ja taassisseveetud pakend maksustatakse aktsiisiga pakendi müümisel, vahetamisel, tasuta võõrandamisel või omatarbeks kasutusse võtmisel (lõige 2), asendades varasema reegli, kus aktsiisi maksis pakendi kasutaja. Lisati uus lõige 3, mida eelmises redaktsioonis ei olnud, ja mis sätestab, et maksustatavate tegevuste toimumise ajaks on varaseim hetk, mil sooritati üks nimetatud toiminguist. Omatarbeks kasutusse võtmist (§ 6 lg 4) defineeritakse nüüd kui tarbimist aktsiisimaksja enda vajaduseks või andmist töötajale tööandja poolt, asendades varasema sätte, kus taassisseveetud pakendilt maksis aktsiisi taassissevedaja. Varasem lõike 1 sõnastus kustutati ja uues redaktsioonis seda enam ei ole.
Maksustamisperioodi ja aruandlust (§ 7) muudeti järgmiselt:
- Imporditud pakendilt makstakse aktsiis tolliseadustikuga impordimaksude tasumiseks kehtestatud korras (lõige 1).
- Eestis täidetud pakendi ja taassisseveetud pakendi aktsiisiga maksustamisperioodiks kehtestati kvartal (lõige 2), asendades varasema sätte, kus aktsiisi maksis taassissevedav isik.
- Aktsiis makstakse Maksu- ja Tolliameti pangakontole ning deklaratsioon esitatakse piirkondlikule maksukeskusele järgneva kuu 15. päevaks (lõige 3), asendades varasema korra, kus maksti Maksuameti kohaliku asutuse pangakontole.
- Aktsiisimaksja, kellele on väljastatud pakendi taaskasutamise tõend, peab esitama aruande Keskkonnaministeeriumile tõendi kehtivuse lõppemise kuule ülejärgneva kuu 15. päevaks (lõige 4), asendades varasema sätte imporditud pakendi maksustamisest kauba deklareerimisel.
Aktsiisivabastuse (§ 8) ja taaskasutamise tõendi (§ 9) reegleid ajakohastati. Aktsiisivabastuse tõendamisel asendati viited 'ekspordi kaubadeklaratsioonile' mõistega 'ekspordi tollideklaratsioon' ning täpsustati tollikontrolli tsoonis asuvate müügipunktide varustamist. Varasemad paragrahvi 8 lõiked ja punktid 3, 5, 6 kustutati uuest redaktsioonist ja neid sätteid seal enam ei ole. Taaskasutamise tõendi (§ 9) väljastamise aluseid muudeti: tõend väljastatakse Keskkonnaministeeriumi poolt tingimusel, et korraldatakse pakendi taaskasutamine kehtestatud määra ulatuses, asendades varasema sätte maksukohustuse tekkimisest. Lisati uus lõige 2, mida eelmises redaktsioonis ei olnud, mille kohaselt kehtestatakse tõendavate dokumentide loetelu ja vormid keskkonnaministri määrusega. Tõendi esitamise (§ 10) ja arvestuse pidamise (§ 11) varasemad eraldiseisvad sättevariandid kustutati ja neid uues redaktsioonis enam ei ole, asendudes ühtsete kohustustega esitada tõend Maksu- ja Tolliametile ning pidada detailset arvestust pakendimaterjali liikide kaupa.
Kontroll, vastutus ning ekspordi ja impordi tõendamine
Paragrahvi 12 pealkirjaks määrati 'Kontroll ja vastutus' (varem 'Arvestuse pidamine'). Aktsiisi arvutamise õigsuse kontroll koondati Maksu- ja Tolliametile (lõige 1), asendades varasema korra, kus kontrolli teostasid Maksuamet ja Tolliamet eraldi. Vale arvutamise või kõrvalehoidumise korral kohaldab sanktsioone riiklike maksude maksuhaldur (lõige 2), asendades varasema mitmuse vormi. Kui taaskasutamine ei vasta määrale, tekib maksuvõlg tõendi kehtima hakkamise päevast (lõige 3), asendades varasema aruande esitamise kohustuse. Lisati uus lõige 4, mida eelmises redaktsioonis ei olnud, mille kohaselt tõendiga pakendi maksuvõlalt ei arvestata intressi kuni aruande esitamise kuu 15. päevani. Varasemad lõiked 1, 2, 3 ja 4 kustutati uuest redaktsioonist ja neid sätteid seal enam ei ole.
Paragrahvi 13 pealkirjaks sai 'Ekspordi ja impordi tõendamine' (varem 'Kontroll ja vastutus'). Vaidlustes maksukohustuslasega loetakse kauba taassisseveo, impordi, ekspordi või taasväljaveo toimumise tõendiks välisriigi tolliasutuse väljastatud dokumente (lõiked 1 ja 2), asendades varasema korra, kus vaidluses osalesid Maksuamet või Tolliamet eraldi. Nende dokumentide hankimiseks pöördub välisriigi tolliasutuse poole Maksu- ja Tolliamet (lõige 3), asendades varasema korra, kus pöördus Tolliamet. Varasemad lõiked 1, 2 ja 3 kustutati uuest redaktsioonist ja neid seal enam ei ole.
Paragrahvi 14 pealkirjaks määrati 'Seaduse jõustumine' (varem 'Ekspordi ja impordi tõendamine') ning selle sisu asendati seaduse jõustumise kuupäevadega (jõustumine 1. märtsil 1997, välja arvatud lisa punkt 2, mis jõustus 1. detsembril 1998), asendades varasema sätte kontrolliõiguste kohta. Varasem paragrahv 14 ja selle pealkiri kustutati uuest redaktsioonist ja neid seal enam ei ole.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 01.01.2004 jõustunud pakendiaktsiisi seaduse muudatused kaasa olulisi täpsustusi mõistetes ja aktsiisimaksjate ringis. Peamised muudatused puudutavad Maksu- ja Tolliameti kontrolliõiguste laiendamist, aktsiisi maksmise ja deklareerimise korra ühtlustamist ning Keskkonnaministeeriumi väljastatava taaskasutamise tõendiga seotud aruandlust ja vastutust. Samuti täpsustati ekspordi ja impordi tõendamise reegleid vaidlustes maksuhalduriga, kus tõendina saab kasutada välisriigi tolliasutuse väljastatud dokumente. Need muudatused muudavad pakendiaktsiisi süsteemi selgemaks ja kontrollitavamaks.
Õigusaktid
- Pakendiaktsiisi seadus PakAS