Alates 15.11.2019 jõustuvad maksukorralduse seaduse muudatused, mis kehtestavad täiesti uue ja põhjaliku korra Euroopa Liidu liikmesriikide vaheliste topeltmaksustamise vaidluste lahendamiseks. Lisaks täpsustatakse seaduses maksusaladuse avaldamise tingimusi riigisiseste toetusprogrammide elluviijatele ning keskkonnaandmete kontrollijatele, pakkudes maksumaksjatele selgemat õiguslikku raamistikku ja paremat huvide kaitset.
Maksusaladuse avaldamise ja ametiabi reeglite laiendamine
Maksukorralduse seaduse muudatustega laiendatakse maksuhalduri õigusi maksusaladust sisaldava teabe avaldamisel ja rahvusvahelise ametiabi osutamisel.
Toetusprogrammide elluviijad ja keskkonnaandmed (§ 29 punktid 46 ja 51)
Paragrahvi 29 punktis 46 muudeti teabe avaldamise ulatust. Eelmises redaktsioonis lubati maksusaladust avaldada vaid perioodide 2007–2013 ja 2014–2020 struktuuritoetuse seaduse kohaste fondide korraldusasutustele ja toetuse andjatele. Uues redaktsioonis on seda ringi laiendatud ning teavet võib avaldada ka riigieelarve seaduse § 531 alusel kehtestatud riigisiseste toetusprogrammide elluviimisega seotud isikutele.
Paragrahvi 29 punktis 51 muudeti andmete edastamist keskkonnakohustuste täitmise hindamiseks. Varem võis maksuhaldur avaldada teavet Majandus- ja Kommunikatsiooniministeeriumile, Keskkonnaministeeriumile ja Keskkonnaametile vedelkütuse seaduse §-s 21 sätestatud kohustuse täitmise hindamiseks. Uues redaktsioonis lisati saajate hulka Keskkonnaagentuur ning hindamise aluseks lisati ka atmosfääriõhu kaitse seaduse §-s 1231 sätestatud kohustused.
Rahvusvaheline ametiabi ja vaidluste lahendamise komisjonid (§ 30 punktid 2 ja 3)
Paragrahvi 30 punktis 2 tehti väike tehniline muudatus, asendades lause lõpus olnud punkti semikooloniga.
Paragrahvi 30 lisati uus punkt 3, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt võib Maksu- ja Tolliamet ilma maksukohustuslase ja kolmanda isiku nõusolekuta ning teadmiseta avaldada maksusaladust nõuandekomisjoni või alternatiivse vaidluste lahendamise komisjoni liikmetele seaduse 141. peatükis nimetatud kaebuse läbivaatamiseks vajalikus mahus.
Menetlustähtaegade ja aegumise peatumine
Seadusesse viiakse sisse olulised täiendused seoses aegumise ja vaidemenetluste peatumisega topeltmaksustamise vaidluste ajal.
Aegumise peatumine kaebuse esitamisel (§ 99 lg 1 p 7)
Paragrahvi 99 lõike 1 punktis 7 muudeti maksusumma määramise aegumise peatumise korda. Eelmises redaktsioonis peatub aegumine alates välisriigi pädeva asutusega vastastikuse kokkuleppe menetluse alustamise päevast kuni menetluse tulemuste põhjal maksuotsuse või mitteleidmise kirjaliku teate kättetoimetamiseni. Uue redaktsiooni kohaselt peatub aegumine alates seaduse 141. peatüki alusel esitatud kaebuse vastuvõtmise päevast või välisriigi pädeva asutusega mõne muu vastastikuse kokkuleppe menetluse alustamise päevast kuni vastavas asjas pädevate asutuste vastastikuse kokkuleppe või lõpliku otsuse rakendamiseni või menetluse lõpetamise teate kättetoimetamise päevani.
Vaide esitamise tähtaja ja vaidemenetluse peatumine (§ 138 lg 3 ja § 147)
Paragrahvi 138 lisati uus lõige 3, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. See sätestab, et kui pädevad asutused alustavad vastastikuse kokkuleppe menetlust, peatub maksuteate või maksuotsuse peale vaide ja halduskohtule kaebuse esitamise tähtaja kulgemine kuni lõpliku otsuse rakendamiseni või menetluse lõpetamise teate kättetoimetamise päevani.
Seadusesse lisati täiesti uue sättena § 147 koos pealkirjaga 'Vaidemenetluse peatamine', mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt võib Maksu- ja Tolliamet peatada maksuteate või maksuotsuse peale esitatud vaide menetlemise, kui on vastu võetud isiku samas asjas esitatud välislepingust tulenev kaebus. Peatamine kestab kuni pädevate asutuste vastastikuse kokkuleppe või lõpliku otsuse rakendamiseni või menetluse lõpetamise teate kättetoimetamiseni. Maksu- ja Tolliamet peab isikut peatamisest ja jätkamisest viivitamata teavitama.
Uus topeltmaksustamise vaidluste lahendamise kord (141. peatükk)
Maksukorralduse seadusesse lisatakse täiesti uus 141. peatükk, mis reguleerib üksikasjalikult liikmesriikide vaheliste topeltmaksustamise vaidluste lahendamist. Eelmises redaktsioonis vastavat peatükki ja selle sätteid ei olnud.
Reguleerimisala ja kaebuse esitamine (§ 151)
Uue peatüki alguses sätestatakse reguleerimisala (§ 151 pealkiri ja tekst 'Reguleerimisala'), mis määrab tulu või kapitali topeltmaksustamist kõrvaldavate välislepingute (maksulepingute) alusel tekkinud liikmesriikide vaheliste vaidluste lahendamise korra.
Lisatud sätete kohaselt on liikmesriigi residendil õigus esitada kaebus maksulepingu tõlgendamisest ja kohaldamisest tekkinud vaidlusaluse küsimuse lahendamiseks (§ 151 pealkiri 'Kaebus' ja lg 1). Isikul, kes ei ole liikmesriigi resident, on õigus esitada kaebus vastavalt kohaldatavale maksulepingule (§ 151 lg 2). Kaebuse võib esitada ka siis, kui samas asjas on esitatud vaie, pöördutud kohtusse või jõustunud kohtuotsus (§ 151 lg 3). Kaebuse esitamine ei takista väärteo- või kriminaalmenetluse algatamist või jätkamist (§ 151 lg 4). Kaebuse saamisel lõpetab Maksu- ja Tolliamet samas asjas varem algatatud vastastikuse kokkuleppe menetluse (§ 151 lg 5).
Kaebus ja dokumendid tuleb esitada kõigile asjaomaste liikmesriikide pädevatele asutustele samal ajal (§ 151 pealkiri 'Kaebuse ja teabe edastamine pädevale asutusele' ja lg 1). Eesti residendist füüsilisel isikul ja väikeettevõtjal (kes ei ole suurettevõtja ega kuulu suure konsolideerimisgrupi alla) on õigus esitada kaebus ja dokumendid üksnes Maksu- ja Tolliametile (§ 151 lg 2), kes edastab need teistele riikidele kahe kuu jooksul (§ 151 lg 3). Kaebus tuleb esitada kolme aasta jooksul alates haldusakti teatavaks tegemisest või toimingust teada saamisest (§ 151 pealkiri 'Kaebuse esitamise tähtaeg' ja tekst).
Kaebuse sisu nõuded on täpselt määratletud (§ 151 pealkiri 'Kaebuse sisu' ja lg 1-3). Kaebuses tuleb märkida kaebaja ja puudutatud isikute andmed, asjaomased liikmesriigid, maksustamisperioodid, vaidluse asjaolud ja summad vääringutes, viited õigusnormidele, selgitused seose kohta maksulepinguga, tehinguga seotud kohtuvaidluse andmed, teave teiste esitatud kaebuste kohta ning kinnitus menetlusviisi eelistuse kohta. Kaebus esitatakse eesti keeles või kokkuleppel võõrkeeles.
Kaebuse menetlemine, tagastamine ja ühepoolne lahendamine (§ 151)
Maksu- ja Tolliamet võib nõuda lisateavet ja dokumente kolme kuu jooksul kaebuse saamisest, andes esitamiseks mõistliku tähtaja, mis ei ole pikem kui kolm kuud (§ 151 pealkiri 'Teabe ja dokumentide nõudmine' ja lg 1-2).
Kaebuse vastuvõtmise otsustab Maksu- ja Tolliamet kuue kuu jooksul (§ 151 pealkiri 'Kaebuse vastuvõtmine' ja lg 1). Kui kaebaja on esitanud samas asjas vaide või kohtukaebuse, hakkab tähtaeg kulgema vaideotsuse tegemisest, kohtumenetluse peatamisest või lõpliku kohtulahendi jõustumisest (§ 151 lg 2). Kui otsust ei tehta tähtaja jooksul, loetakse kaebus vastuvõetuks (§ 151 lg 3).
Kaebuse võib sisuliselt läbi vaatamata tagastada kuue kuu jooksul, kui see on esitatud hilinenult, puudub vaidlusalune küsimus või ei kõrvaldatud puudusi (§ 151 pealkiri 'Kaebuse tagastamine' ja lg 1). Tagastamine toimub kirjaliku otsusega (§ 151 lg 2). Kui kõik riigid tagastavad kaebuse, on kaebajal õigus 30 päeva jooksul esitada vaie või vaidlustada otsus halduskohtus (§ 151 lg 3). Kaebajal on õigus kaebus kirjalikult tagasi võtta, mis lõpetab menetluse (§ 151 pealkiri 'Kaebuse tagasivõtmine' ja lg 1-2).
Maksu- ja Tolliamet võib kaebuse lahendada ühepoolselt kuue kuu jooksul ilma teist riiki kaasamata (§ 151 pealkiri 'Kaebuse ühepoolne lahendamine' ja lg 1-3). Menetlus võidakse peatada, kui kaebaja suhtes on algatatud väärteo- või kriminaalmenetlus pettuse, tahtliku tegevusetuse või hooletuse tõttu (§ 151 pealkiri 'Menetluse peatamine' ja lg 1-2). Menetlus võidakse lõpetada, kui jõustub kohtuotsus samadel asjaoludel, kaebaja mõistetakse süüdi kuriteos/väärteos või vaidlusalune küsimus lakkab olemast (§ 151 pealkiri 'Menetluse lõpetamine' ja lg 1-2).
Nõuandekomisjon ja alternatiivne vaidluste lahendamise komisjon (§ 151)
Vastastikuse kokkuleppe menetlust alustatakse, kui kõik riigid on kaebuse vastu võtnud või kui nõuandekomisjon otsustab, et tagastamine oli õigusvastane (§ 151 pealkiri 'Menetluse alustamine' ja tekst). Kokkuleppele püütakse jõuda kahe aasta jooksul, mida võib pikendada ühe aasta võrra (§ 151 pealkiri 'Menetluse läbiviimise tähtaeg' ja lg 1-3). Kui kokkuleppele jõutakse või ei jõuta, teavitatakse sellest kaebajat (§ 151 pealkiri 'Pädevate asutuste vastastikuse kokkulepe' ja lg 1-2). Kokkulepe on siduv ja viiakse täide viivitamata, kui kaebaja nõustub sellega ja loobub riigisisestest õiguskaitsevahenditest 60 päeva jooksul (§ 151 pealkiri 'Vastastikuse kokkuleppe kehtivus ja täideviimine' ja lg 1-3).
Kaebajal on õigus taotleda nõuandekomisjoni moodustamist kaebuse tagastamise õiguspärasuse hindamiseks või arvamuse andmiseks, kui kokkuleppele ei jõutud (§ 151 pealkiri 'Nõuandekomisjoni moodustamise taotlemine' ja lg 1-3). Nõuandekomisjoni kuuluvad esimees, esindajad maksuhalduritest ja sõltumatud isikud Euroopa Komisjoni nimekirjast (§ 151 pealkiri 'Nõuandekomisjoni moodustamine' ja lg 1-8). Sõltumatu isiku tasu on kuni 1000 eurot koosolekupäeva eest (§ 151 pealkiri 'Sõltumatule tunnustatud isikule tasu maksmine ja kulude hüvitamine' ja lg 1-2). Pädevatel asutustel on õigus esitada sõltumatu isiku kohta vastuväiteid huvide konflikti või erapoolikuse tõttu (§ 151 pealkiri 'Vastuväide' ja lg 1-3).
Nõuandekomisjoni asemel võib kokku leppida alternatiivse vaidluste lahendamise komisjoni moodustamises (§ 151 pealkiri 'Alternatiivne vaidluste lahendamise komisjon' ja lg 1-4). Kui komisjoni ei moodustata tähtajaks, võib liikmed nimetada valdkonna eest vastutav minister (§ 151 pealkiri 'Nõuandekomisjoni moodustamise ja sõltumatu tunnustatud isiku nimetamise taotlemine valdkonna eest vastutavalt ministrilt' ja lg 1-4). Komisjoni töökord allkirjastatakse pädevate asutuste poolt (§ 151 pealkiri 'Töökord ja sellest teavitamine' ja lg 1-5). Komisjonil on õigus koguda tõendeid (§ 151 pealkiri 'Tõendite kogumine' ja lg 1-3) ja kaebajal on õigus nõupidamisel ilmuda ja end ära kuulata lasta (§ 151 pealkiri 'Ärakuulamine' ja lg 1-2).
Otsuse täideviimine, avaldamine ja menetluskulud (§ 151)
Nõuandekomisjon esitab otsuse tagastamise õiguspärasuse kohta kuue kuu jooksul (§ 151 pealkiri 'Kaebuse tagastamise otsuse õiguspärasuse hindamine' ja lg 1-2). Vaidluse lahendamise kirjalik arvamus esitatakse kuue kuu jooksul, mida võib pikendada kolme kuu võrra (§ 151 pealkiri 'Arvamus' ja lg 1-4).
Pärast arvamuse esitamist lepivad pädevad asutused vaidluse lahendamises kokku kuue kuu jooksul; kokkuleppele mittejõudmisel on arvamus neile siduv (§ 151 pealkiri 'Pädevate asutuste lõplik otsus' ja lg 1-3). Lõplik otsus viiakse täide viivitamata, kui kaebaja nõustub sellega ja loobub õiguskaitsevahenditest 60 päeva jooksul (§ 151 pealkiri 'Pädevate asutuste lõpliku otsuse täideviimine' ja lg 1-3).
Otsus või selle kokkuvõte avaldatakse Maksu- ja Tolliameti veebilehel (§ 151 pealkiri 'Pädevate asutuste lõpliku otsuse avaldamine' ja lg 1-4). Kaebajal on õigus 60 päeva jooksul taotleda ärisaladuse avaldamata jätmist. Menetluskulud jagatakse liikmesriikide vahel võrdselt, kaebaja kulusid ei hüvitata (§ 151 pealkiri 'Menetluskulud' ja lg 1-4). Teatud juhtudel (nt kaebuse tagasivõtmisel) võib kulud kanda kaebaja.
Saladuse hoidmise kohustus ja karistused (§ 151 ja § 156)
Kaebajal, esindajal ja komisjoni liikmel on tähtajatu kohustus hoida menetlusega seotud teavet saladuses (§ 151 pealkiri 'Saladuse hoidmise kohustus' ja lg 1-2).
Sõltumatute isikute valimiseks korraldab minister avaliku konkursi (§ 151 pealkiri 'Sõltumatu tunnustatud isik' ja lg 1-6) ning võib isiku tagasi kutsuda, kui ta ei vasta nõuetele (§ 151 pealkiri 'Sõltumatu tunnustatud isiku tagasikutsumine' ja lg 1-3).
Seadusesse lisati uus paragrahv 156 koos pealkirjaga 'Vaidluse lahendamise menetluses saladuse hoidmise kohustuse rikkumine', mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt karistatakse saladuse hoidmise kohustuse rikkumise eest füüsilist isikut rahatrahviga kuni 100 trahviühikut (lõige 1) ja juriidilist isikut rahatrahviga kuni 3200 eurot (lõige 2).
Rakendussätted (§ 168)
Seadusesse lisati uus paragrahv 168 koos pealkirjaga 'Käesoleva seaduse 141. peatüki rakendamine', mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt kohaldatakse uut 141. peatükki 2018. aasta 1. jaanuaril või hiljem alanud maksustamisperioodi puudutava vaidlusaluse küsimuse lahendamisel. Kaebuse võib esitada alates 2019. aasta 1. juulist. Maksu- ja Tolliametil on õigus kokku leppida peatüki kohaldamises ka enne 2018. aasta 1. jaanuari esitatud kaebuste või varasemate perioodide suhtes.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad maksukorralduse seaduse muudatused alates 15.11.2019 kaasa olulise edasimineku maksumaksjate õiguste kaitsel ja vaidluste lahendamisel. Täiesti uue 141. peatüki lisamisega luuakse selge ja ajaliselt piiritletud raamistik liikmesriikide vaheliste topeltmaksustamise vaidluste lahendamiseks nõuandekomisjonide või alternatiivsete komisjonide abil. Samuti täpsustatakse maksusaladuse avaldamise reegleid riigisiseste toetusprogrammide ja keskkonnakohustuste kontrollimisel ning kehtestatakse ranged karistused menetlusaegse saladuse hoidmise kohustuse rikkumise eest.