Maksukorralduse seaduses jõustusid 01.01.2019 olulised muudatused, mis ajakohastavad maksumenetlust ja täpsustavad maksumaksjate õigusi ning kohustusi. Uus regulatsioon asendab senise revisjoni ühtse maksukontrolli menetlusega ning tutvustab automaatsete haldusaktide andmist, pakkudes praktilist kasu menetluste kiirendamise ja selguse näol.
Uus maksukontrolli regulatsioon ja revisjoni kaotamine
Alates 01.01.2019 kaotati seadusest senine revisjoni regulatsioon (§-d 73–81) ning asendati see ühtse maksukontrolli menetlusega. Varasemalt jagunes kontroll üksikjuhtumite kontrolliks ja üldkontrolliks ehk revisjoniks (§ 59 lg 2), kuid uues redaktsioonis on need sätted tunnistatud kehtetuks.
Uue regulatsiooni kohaselt sätestatakse §-s 55 maksukontrolli eesmärk, läbiviimine ja osapoolte õigused:
- Maksukontrolli eesmärk on kontrollida seaduste täitmist ja selgitada välja kõik maksukohustusega seotud asjaolud (§ 55 lg 1).
- Maksukontroll algab maksukohustuslase teavitamisega selle alustamisest ja ulatusest (§ 55 lg 1). Etteteatamata võib kontrolli alustada vaid olulisel põhjusel, näiteks kui esineb oht andmete võltsimiseks või hävitamiseks (§ 55 lg 5).
- Maksukohustuslasel on õigus anda seletusi, taotleda ametniku taandamist ja saada selgitusi (§ 55 lg 1). Samas on ta kohustatud tagama juurdepääsu andmetele, esitama dokumente ja tutvustama oma infosüsteeme (§ 55 lg 2).
- Enne kontrolli lõppemist teavitatakse maksukohustuslast tulemustest ning vajadusel koostatakse kontrolliakt (§ 55 lg 3). Kui rikkumisi ei tuvastata, piirdutakse kirjaliku teatega (§ 55 lg 4).
Automaatsed haldusaktid ja kättetoimetamine
Seadusesse lisati täiesti uus regulatsioon automaatsete haldusaktide ja dokumentide kohta (§ 46). Varasemas redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
Uue korra kohaselt võib maksuhaldur anda haldusakte ja dokumente välja automatiseeritult, ilma ametniku vahetu sekkumiseta (§ 46 lg 1). Need dokumendid kinnitatakse e-allkirja asemel e-templiga (§ 46 lg 2).
Lisaks sätestab uus § 54 lg 2, et maksukohustuslase taotlusel koostatud automaatse haldusakti kättetoimetamise ajaks loetakse selle andmise hetk ning see tehakse e-maksuameti kaudu kättesaadavaks viivitamata.
Maksuvõla definitsioon, tõendid ja avalikustamine
Olulise muudatusena sõnastati ümber maksuvõla mõiste (§ 32). Kui varem oli maksuvõlg tähtpäevaks tasumata maksusumma, intress ja tollivõlg koos intressiga, siis uues redaktsioonis on maksuvõlg selgelt jaotatud neljaks punktiks, sealhulgas on lisatud alusetult tagastatud või tasaarvestatud summad (§ 32 p 3).
Muutus ka maksuvõlgade puudumise tõendi väljastamise kord (§ 14 lg 5). Eelmises redaktsioonis oli maksuhaldur kohustatud tõendi väljastama, kui võlg oli väiksem kui 10 eurot. Uues redaktsioonis tõsteti see piirmäär 100 eurole (arvestamata haldusaktiga kindlaksmääramata intressi).
Avalike andmete osas (§ 27 lg 1 p 4 ja 5) lubatakse nüüd ilma nõusolekuta avalikustada lisaks maksuvõlale ka tähtajaks tasumata § 31 lg 1 p 4 ja § 128 lg 4 nimetatud kohustusi, kui nende summa ületab 100 eurot. Samuti täpsustati vaidlustamise märke tegemist avaldatavate andmete juurde (§ 27 lg 2).
Vastutuse ja sundtäitmise laiendamine
Seaduse § 40 pealkirja ja sisu täiendati tegeliku juhi vastutusega. Lisatud lõike 1 kohaselt vastutab füüsiline isik, kellel on tegelik võim maksukohustuslase üle ja kelle tahtlik tegevus põhjustab maksuvõla, tekkinud võla eest solidaarselt.
Lepingulise vastutuse puhul (§ 42 lg 3) asendati senine tsiviilkohtumenetluse korras hagi esitamine maksuvõla sundtäitmise regulatsiooniga (13. peatükk). Lisaks sätestab uus § 42 lg 4, et lepinguline vastutus ei lõpe maksuvõla mahakandmise või kustutamisega.
Käendaja vastu nõude pööramisel (§ 127 lg 1) asendati senine ühekuuline tähtaeg ja kohtusse pöördumine 30-päevase tähtajaga, mille möödumisel kohaldatakse sundtäitmist.
Sundtäitmise sätteid (§ 128 lg 4) täiendati punktidega 4 ja 5, mis võimaldavad sisse nõuda lepingu alusel võetud kohustusi, tagatisi ning teatud täite kulusid.
Intresside arvestamise reeglid ja muud täpsustused
Intressi arvestamise peatumist pankroti korral muudeti (§ 119 lg 1 p 2 tunnistati kehtetuks ja lisati uus lg 1). Uue korra kohaselt lõpeb intressi arvestamine pankroti väljakuulutamise päevast alates vaid maksukohustuselt, mille tähtaeg saabus enne pankroti väljakuulutamist.
Intressi mittearvestamise aluseid (§ 119 lg 5) täiendati perioodiga, mil maksukohustuslane ei saanud kohustust täita maksuhalduri põhjendamatu viivituse tõttu maksukontrolli läbiviimisel.
Tollimaksude intressi erisused (§ 119 lg 7, 8 ja 9) muudeti või tunnistati kehtetuks, jättes intressivabastuse alles vaid käibemaksu osas.
Maksusaladuse hoidmise erandit (§ 29 p 26) täpsustati ja täiendati uute punktidega, mis lubavad maksuhalduril edastada teavet Politsei- ja Piirivalveametile lisaks välismaalaste seadusele ka Euroopa Liidu kodaniku seaduse, väljasõidukohustuse ja sissesõidukeelu seaduse, rahvusvahelise kaitse andmise seaduse ning isikut tõendavate dokumentide seaduse alusel.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 01.01.2019 jõustunud maksukorralduse seaduse muudatused kaasa olulise menetlusliku reformi. Senine keeruline revisjonide süsteem asendati paindlikuma ja ühtsema maksukontrolli regulatsiooniga. Maksuhaldurile anti õigus väljastada automaatseid haldusakte, mis kiirendab asjaajamist. Samuti tõsteti maksuvõla tõendi väljastamise piirmäära 100 eurole ning täpsustati tegeliku juhi vastutust ja maksuvõla definitsiooni, muutes reeglid selgemaks ja kaasaegsemaks.