Maksukorralduse seaduse muudatused, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2008, toovad Eesti maksuõigusesse olulise uuendusena siduva eelotsuse instituudi. Lisaks ajakohastatakse maksukohustuslaste registri õiguslikke aluseid ja täpsustatakse teabe andmisest keeldumise aluseid, pakkudes maksumaksjatele suuremat õigusselgust tulevaste tehingute planeerimisel.
Siduva eelotsuse regulatsiooni kehtestamine
Alates 1. jaanuarist 2008 kehtestatakse maksukorralduse seaduses täiesti uus siduva eelotsuse regulatsioon (§ 91), mida varasemas seaduse redaktsioonis ei eksisteerinud. See võimaldab maksumaksjatel saada Maksu- ja Tolliametilt siduva eelhinnangu oma tulevaste tehingute maksustamise kohta.
Eelotsuse taotlemisel ja andmisel kehtivad järgmised olulised reeglid:
Eelotsuse andmisest keeldumine ja piirangud
Maksuhalduril on õigus keelduda eelotsuse tegemisest järgmistel juhtudel:
- toimingu maksustamist reguleerivate õigusnormide kohaldamine on objektiivsetel asjaoludel selge;
- kavandatav toiming on oletuslik;
- toimingu eesmärk on maksudest kõrvalehoidumine.
Siduva eelotsuse korda ei kohaldata tulumaksuseaduse § 50 lõikes 4 nimetatud seotud isikute vahel tehtud tehingute väärtuse kindlaksmääramise suhtes. Eelotsuse taotluse läbivaatamise eest peab taotleja tasuma riigilõivu.
Eelotsuse vormistamine ja siduvus
Eelotsus vormistatakse kirjalikult ning see peab sisaldama taotleja andmeid, alusdokumentide loetelu, viiteid õigusnormidele, maksustamise hinnangut ja siduvuse tähtaega. Eelotsus on maksuhaldurile siduv, kui toiming sooritatakse märgitud tähtajal, see vastab kirjeldatule ja asjakohaseid õigusnorme ei ole enne toimingu sooritamist oluliselt muudetud.
Maksuhaldurile ei ole siduv eelotsus, mis on saavutatud pettuse, ähvarduse või muu õigusvastase mõjutamise teel. Selline eelotsus tunnistatakse kehtetuks.
Registrite ajakohastamine ja teabe andmisest keeldumine
Seaduse muudatustega ajakohastatakse ka maksukohustuslase registri ja teabe andmise sätteid, et viia need kooskõlla teiste seadustega.
Maksukohustuslaste register
Paragrahvi 17 lõikes 1 muudetakse registri määratlust. Eelmises redaktsioonis oli maksukohustuslaste register asutatud riikliku registrina andmekogude seaduse tähenduses. Uues redaktsioonis on see riiklik register avaliku teabe seaduse tähenduses.
Teabe andmisest keeldumise õigus
Paragrahvi 64 lõike 1 punktis 7 laiendatakse keeldumisõigust. Eelmises redaktsioonis oli isikul õigus keelduda teabe andmisest, kui see rikuks posti, telegraafi, telefoni või muul üldkasutataval teel edastatavate sõnumite saladust või riigisaladust. Uues redaktsioonis on keeldumisõigus tagatud ka juhul, kui teabe andmine rikuks salastatud välisteabe hoidmise kohustust.
Seaduse paragrahvide ulatuslik nihkumine
Uue siduva eelotsuse peatüki lisandumise tõttu (§ 91) on kõik järgnevad seaduse paragrahvid nihkunud edasi. See tähendab, et paljud senised tuttavad sätted asuvad nüüd uute numbrite all.
Mõned näited paragrahvide nihkumisest:
Maksusumma määramine ja maksuotsused
Sätted, mis reguleerivad maksusumma määramist maksuhalduri poolt, on viidud üle paragrahvi 92 (eelmises redaktsioonis asusid need paragrahvis 91). Maksusumma määramine muutva tingimusega on viidud paragrahvi 93 ja määramine hindamise teel paragrahvi 94. Maksuotsuse tegemise reeglid asuvad nüüd paragrahvis 95.
Vastutusotsus ja summade ümardamine
Vastutusotsuse tegemise kord on viidud üle paragrahvi 96. Summade ümardamise reeglid asuvad uues redaktsioonis paragrahvis 97 (eelmises redaktsioonis asusid need paragrahvis 91).
Aegumine ja vaideotsused
Maksusumma määramise aegumistähtaeg on viidud paragrahvi 98 ja aegumise peatumine paragrahvi 99. Vaide esitamise õigus asub nüüd paragrahvis 137 ja vaideotsuse tegemine paragrahvis 149.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad 1. jaanuaril 2008 jõustunud maksukorralduse seaduse muudatused kaasa olulise edasimineku maksumaksjate õiguskindluses, kehtestades siduva eelotsuse süsteemi. See võimaldab tulevasi tehinguid maksuhalduriga eelnevalt kirjalikult kooskõlastada. Samuti ajakohastatakse maksukohustuslaste registri aluseid, viies need kooskõlla avaliku teabe seadusega, ning laiendatakse teabe andmisest keeldumise õigust salastatud välisteabe hoidmise kohustusele. Siduva eelotsuse lisandumise tõttu on seaduse paragrahvid alates §-st 91 nihkunud uute numbrite alla.