Käesolev ülevaade käsitleb maksualase teabevahetuse seaduse (MTVS) olulisi muudatusi, mis jõustusid 1. aprillil 2017. Seaduse uuendused toovad kaasa täpsemad reeglid riikidepõhise aruandluse esitamiseks ja automaatseks teabevahetuseks Euroopa Liidu siseselt, parandades maksualast läbipaistvust ja pakkudes selgust aruandekohustuslastele.
Riikidepõhise aruandluse teabevahetuse sissetoomine
Maksualase teabevahetuse seaduse muudatustega laiendatakse teabevahetust riikidepõhise aruandluse valdkonnas.
Paragrahvi 4 pealkirja muudeti. Eelmises redaktsioonis oli pealkiri 'Euroopa Liidu väline finantskontode alane teabevahetus', uues redaktsioonis on see 'Euroopa Liidu väline finantskontode alane ning riikidepõhise aruande alane teabevahetus'.
Paragrahvi 4 lisati lõige 1, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt kohaldatakse seaduse 1., 22. ja 3. peatükis sätestatut ka konventsiooni artikli 6 alusel toimuvale riikidepõhise aruande alasele automaatsele teabevahetusele.
Paragrahvi 6 lisati lõige 1, mida eelmises redaktsioonis samuti ei olnud. See sätestab, et maksuhalduril ei ole lubatud kasutada riikidepõhise aruande alase teabevahetuse käigus saadavaid andmeid ainsa või peamise alusena tulumaksuseaduse § 8 lõikes 2 nimetatud siirdehinna korrigeerimisel.
Eelotsuste automaatne teabevahetus
Seadusesse lisati uued paragrahvid eelotsuste teabevahetuse kohta, mida varasemas redaktsioonis ei eksisteerinud.
Teabevahetuse objekt ja edastatav teave
Uue paragrahvi 20 kohaselt võivad eelotsuste alase automaatse teabevahetusega olla hõlmatud andmed maksuhalduri siduva eelotsuse kohta, mis käsitleb piiriülese toimingu maksustamist või püsiva tegevuskoha tekkimist.
Piiriüleseks toiminguks loetakse tegevust, mille puhul kehtib vähemalt üks järgmistest tingimustest:
- osalistest vähemalt üks on muu riigi või jurisdiktsiooni maksuresident;
- osalistest vähemalt üks on samal ajal mitme riigi või jurisdiktsiooni maksuresident;
- osalistest vähemalt üks tegeleb majandustegevusega mõnes teises riigis või jurisdiktsioonis püsiva tegevuskoha kaudu ja toiming moodustab osa selle tegevusest;
- toimingu mõju on piiriülene.
Automaatse teabevahetusega ei ole hõlmatud andmed sellise eelotsuse kohta, mis käsitleb üksnes füüsiliste isikute vaheliste toimingute maksustamist, ning füüsiliste isikute kohta automaatselt teavet ei vahetata.
Riikidepõhise aruande esitamine ja teabeandja kohustused
Seadusesse lisati täiesti uued sätted riikidepõhise aruande sisu ja esitamise kohta.
Aruande sisu ja teabeandjad
Riikidepõhine aruanne peab sisaldama koondteavet kontserni tulude, kasumi või kahjumi, tasutud ja kogunenud tulumaksu, kapitali, töötajate arvu ning materiaalse vara kohta riikide kaupa, samuti kontserni liikmete tuvastamise andmeid ja põhitegevusalasid.
Teabeandjaks on Eesti maksuresidendist aruandekohustuslik üksus, kelleks võib olla:
- Eesti maksuresidendist lõplik emaüksus;
- Eesti maksuresidendist asendusemaüksus;
- Eesti maksuresidendist muu aruandekohustuslik üksus, kes ei ole kontserni emaüksus.
Aruandekohustuslik üksus peab esitama riikidepõhise aruande majandusaastale järgneva kalendriaasta 31. detsembriks. Iga Eesti maksuresidendist kontserni liige on kohustatud teavitama maksuhaldurit oma rollist kuue kuu jooksul majandusaasta lõppemisest.
Sunniraha ja rakendussätted
Seaduse muudatustega täpsustati ka sunniraha rakendamist ja seaduse kohaldamise aegu.
Paragrahvi 22 pealkirja muudeti. Varasem pealkiri 'Sunniraha teabeandja kohustuste täitmata jätmise eest' asendati lühema pealkirjaga 'Sunniraha'.
Paragrahvi 22 lõiget 1 muudeti nii, et sunniraha hoiatuse võib teha ka §-s 205 sätestatud kohustuste täitmata jätmisel (varem viidati vaid §-le 86 ja §-dele 15–18). Lisaks lisati lõige 4, mille kohaselt kohaldatakse sunniraha ka teavitamiskohustuse täitmata jätmise korral.
Lisati uued rakendussätted (§ 23), mille kohaselt võib maksuhaldur edastada teavet alates 1. jaanuarist 2012 antud eelotsuste kohta. Riikidepõhise aruandluse reegleid kohaldatakse majandusaastale, mis algab 1. jaanuaril 2016 või hiljem.
Vormilised ja keelelised täpsustused
Lisaks sisulistele muudatustele tehti seaduses mitmeid vormilisi ja keelelisi parandusi.
Paragrahvi 14 lõiget 1 muudeti. Eelmises redaktsioonis oli kirjas 'FATCA kokkulepe I lisa', uues redaktsioonis on see asendatud korrektse vormiga 'FATCA kokkuleppe I lisa'.
Paragrahvis 24 asendati senine sidekriips '-' mõttekriipsuga '–'.
Paragrahvides § 8 lg 5 p 3, § 8 lg 1 p 2, § 11 lg 3 p 2 ja § 23 lg 3 p 1 ja p 3 eemaldati sätete algusest üleliigsed tühikud.
Kokkuvõte
Maksualase teabevahetuse seaduse muudatused, mis jõustusid 1. aprillil 2017, laiendavad oluliselt rahvusvahelise teabevahetuse ulatust. Seadusesse lisati täiesti uued jaotised, mis reguleerivad riikidepõhise aruandluse esitamist hargmaiste kontsernide poolt ning piiriüleste eelotsuste automaatset edastamist teistele Euroopa Liidu liikmesriikidele ja Euroopa Komisjonile. Samuti täpsustati sunniraha rakendamise aluseid kohustuste täitmata jätmisel ning parandati keelelisi ebatäpsusi hoolsusmeetmete kohaldamisel. Need muudatused kohustavad Eesti maksuresidendist üksusi hoolikalt jälgima oma teavitamis- ja aruandlusmäärasid.