Alates 01.07.2022 jõustuvad käibemaksuseaduse muudatused toovad kaasa mitmeid olulisi täpsustusi kaupade impordi maksustatava väärtuse arvutamisel, maksuvaba impordi erisustes ning kassapõhise käibemaksuarvestuse korras. Käesolev ülevaatlik artikkel aitab ettevõtjatel ja raamatupidajatel uute reeglitega kiiresti kohaneda ning tagada korrektne maksuarvestus ja deklareerimine vastavalt uuenenud seaduse nõuetele.
Imporditava kauba maksustatav väärtus ja maksuvaba import
Paragrahvi 13 lõikes 1 muudeti imporditava kauba maksustatava väärtuse koosseisu. Eelmises redaktsioonis moodustasid selle tolliväärtus, impordimaksud ja muud kauba sihtkohta toimetamisega seotud kulud (sealhulgas tolliväärtusesse arvamata vahendustasu, pakkimis-, veo- ja kindlustuskulud kuni esimese sihtkohani Eestis). Uues redaktsioonis arvatakse sinna tolliväärtusesse arvamata kaubaveoteenuse, kaubaveo korraldamise teenuse ja kaubaveoga seotud kõrvalteenuste kulud kuni esimese sihtkohani Eestis ning kulud seoses kauba toimetamisega teise ühenduses asuva sihtkohani, kui see koht on importimise ajal teada.
Paragrahvi 17 lõigetes 1 ja 2 muudeti maksuvaba impordi reegleid järgmiselt:
- Punktis 3 asendati vana tekst 'Euroopa Keskpanga määratud euro vahetuskurssi omavad rahatähed ja mündid' uue tekstiga 'pangatähed ja mündid, välja arvatud kollektsiooniesemed käesoleva seaduse § 41 tähenduses ja meenemündid, mis ei ole investeeringukuld'.
- Punktis 7 täpsustati reisija isiklikus pagasis toodud alkoholi ja tubakatoodete maksuvabastust, viidates nüüd alkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seaduse §-dele 47 ja 57 ning seal sätestatud tingimustele.
- Punktis 10 laiendati maksuvabastust ühelt füüsiliselt isikult teisele saadetud mittekaubanduslikku laadi saadetistele väärtusega kuni 45 eurot, sealhulgas alkoholile, tubakatoodetele, kohvile ja teele kindlaksmääratud piirnormide ja tingimuste kohaselt.
- Lisati uus punkt 12, mida eelmises redaktsioonis ei olnud, mille kohaselt ei maksustata käibemaksuga liiduvälisest riigist Eestisse toimetatud kütust nimetatud aktsiisiseaduse §-s 68 sätestatud aktsiisivabade piirnormide ulatuses ja tingimustel.
Käibemaksumäärade ja teenuste muudatused
Paragrahvi 15 lõikes 4 muudeti nullprotsendilise käibemaksumääraga maksustatavate teenuste loetelu:
- Punkt 8, mis käsitles välistransiidi tolliprotseduuril oleva kauba veoteenust ja sellega seotud teenuseid, tunnistati uues redaktsioonis kehtetuks ning seda sätet uues redaktsioonis enam ei ole.
- Punktis 9 asendati vana tekst 'kauba eksportimiseks osutatav kaubaveoteenus...' uue sõnastusega, mis kohaldab nullprotsendilist määra teenustele, mida osutatakse kaubasaatjale või -saajale kauba toimetamiseks väljapoole liidu tolliterritooriumi või ühendusevälisesse riiki, mis on liidu tolliterritooriumi osa.
- Punktis 10 muudeti kauba importimiseks osutatava veoteenuse ja sellega seotud teenuste nullprotsendilise määra kohaldamist. Uue teksti kohaselt on kindlustusteenus välistatud ning teenuseid peab osutama kaubasaatjale või -saajale.
- Lisati uus punkt 10, mida eelmises redaktsioonis ei olnud, mis kehtestab nullprotsendilise määra teatud tolliprotseduurile suunatava või ajutiselt ladustatava liiduvälise kauba veoteenustele ja kõrvalteenustele (välja arvatud kindlustusteenus), kui neid osutatakse kaubasaatjale või -saajale.
Lisaks muudeti paragrahvi 15 lõike 3 punkti 6 ja lõiget 5 ning paragrahvi 39 lõiget 2, et laiendada maksusoodustusi relvajõududele, kes osalevad kaitsetegevuses ühise julgeoleku- ja kaitsepoliitika raames liidu meetmete rakendamiseks.
Kassapõhine käibemaksuarvestus ja arvete vormistamine
Kassapõhise käibemaksuarvestuse erikorras tehti olulisi muudatusi:
- Paragrahvi 31 lisati uus lõige 10, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt arvatakse kassapõhist erikorda rakendavalt isikult kauba soetamisel või teenuse saamisel sisendkäibemaks maha maksustamisperioodil, mil tekib selle kauba või teenuse käive.
- Paragrahvi 37 lõikesse 8 lisati uus punkt 10, mida eelmises redaktsioonis ei olnud, mis kohustab kassapõhise erikorra rakendamisel märkima arvele märke 'kassapõhine käibemaksuarvestus'.
- Paragrahvi 44 lõige 5, mis määras käibe tekkimise aja juhul, kui teenuse eest ei tasutud kahe kalendrikuu jooksul, tunnistati uues redaktsioonis kehtetuks.
- Paragrahvi 44 lõike 11 punkt 5, mis keelas erikorra rakendamise pikaajaliste lepingute (nt liisingulepingute) puhul, tunnistati samuti kehtetuks.
Käibemaksu tasumine ja finantsteenuste maksuvabastus
Paragrahvi 38 lõiget 5 muudeti oluliselt. Eelmises redaktsioonis tasus teatud juhtudel käibemaksu aktsiisiseaduse kohaselt või tollideklaratsiooni vormil. Uue redaktsiooni kohaselt tasub registreerimata isik käibemaksu aktsiisikauba teisest liikmesriigist soetamisel aktsiisi tasumise tähtpäevaks või ilma kauba võõrandamiseta maksuladustamise lõpetamisel või aktsiisilaost väljatoimetamisel.
Paragrahvi 38 lisati uus lõige 8, mida eelmises redaktsioonis ei olnud, mis volitab valdkonna eest vastutavat ministrit kehtestama määrusega käibemaksu deklareerimise ja tasumise korra registreerimata isikutele teatud juhtudel.
Paragrahvi 16 lõike 2 punktis 4 muudeti finantsteenuste maksuvabastust. Vana tekst 'arveldus-, sularaha siirdamise ja muud raha edastamise tehingud' asendati uue tekstiga, mis sätestab maksuvabastuse makseteenustele makseasutuste ja e-raha asutuste seaduse tähenduses, välistades teatud meenemündid.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad 01.07.2022 jõustuvad käibemaksuseaduse muudatused kaasa olulisi täpsustusi maksumaksjatele. Peamised muudatused puudutavad imporditava kauba maksustatava väärtuse arvutamist, kus võetakse arvesse kaubaveo ja sellega seotud teenuste kulusid kuni sihtkohani. Samuti täpsustatakse maksuvaba impordi ja nullprotsendilise käibemaksumääraga teenuste osutamise tingimusi, välistades näiteks kindlustusteenused teatud juhtudel. Kassapõhise käibemaksuarvestuse erikorras kaotatakse piirangud pikaajalistele lepingutele ning kehtestatakse kohustus märkida arvele vastav märge. Lisaks täpsustatakse käibemaksu tasumise korda registreerimata isikutele aktsiisikauba soetamisel ja maksuladustamise lõpetamisel.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS