Käesolev ülevaade tutvustab käibemaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkavad kehtima alates 01.07.2016. Artikkel annab praktilise ülevaate sellest, kuidas muutuvad reeglid kauba ekspordi tõendamisel, teenuste käibe tekkimise aja määramisel, maksuvaba käibe erisustes ning impordilt arvestatava käibemaksu deklareerimisel, aidates ettevõtjatel uute nõuetega õigeaegselt kohaneda.
Muudatused kauba ekspordi ja käibe tekkimise aja reeglites
Käibemaksuseaduse muudatused toovad kaasa täpsustused kauba ekspordi tõendamisel ja pikaajaliste teenuste käibe tekkimise aja määramisel.
Peamised muudatused nendes valdkondades on järgmised:
Kauba eksport (§ 5 lg 2 p 4)
Eelmises redaktsioonis oli kauba ekspordina käsitlemise tingimuseks see, et maksukohustuslasel on tolli kinnitus kauba ühendusest väljaviimise kohta ostja poolt.
Uues redaktsioonis on seda reeglit laiendatud: lisaks tollile võib kinnituse kauba ühendusest väljaviimise kohta anda ka Politsei- ja Piirivalveamet.
Käibe tekkimise aeg pikaajaliste teenuste puhul (§ 11 lg 4)
Eelmises redaktsioonis loeti teenuse, mille puhul maksukohustus tekib teenuse saajal, regulaarsel osutamisel pikema ajavahemiku jooksul kui üks aasta, käive tekkinuks teenuse osutamise algusest arvates järgmise kalendriaasta 31. detsembril, kui selle perioodi jooksul ei ole teenuste eest tasutud ning teenuste osutamist ei ole lõpetatud.
Uues redaktsioonis on reeglit muudetud: kui teenust osutatakse pikema ajavahemiku jooksul kui üks aasta ja selle puhul tekib maksukohustus teenuse saajal, loetakse käive tekkinuks või teenus saaduks teenuse osutamise algusest arvates iga kalendriaasta 31. detsembril, kui selle perioodi jooksul ei ole teenuse eest tasutud ning selle osutamist ei ole lõpetatud.
Maksuvaba käibe erisused ja täpsustused
Seaduses täpsustatakse maksuvaba käibega seotud sätteid, mis puudutavad tervishoidu, sõltumatuid isikuteühendusi ja elektroonilisi teenuseid.
Tervishoiuteenused ja inimpäritolu elundid (§ 16 lg 1 p 2)
Eelmises redaktsioonis oli maksuvabastuse objektina kirjas 'inimorgan või -kude'.
Uues redaktsioonis on sõnastust täpsustatud ning edaspidi on maksuvaba 'inimpäritolu elund või kude'.
Sõltumatu isikuteühenduse teenused (§ 16 lg 1 p 8)
Eelmises redaktsioonis oli sõltumatu isikuteühenduse poolt oma liikmele osutatava teenuse maksuvabastuse tingimuseks, et teenuse saaja käive on 90 protsendi ulatuses maksuvaba või tema tegevus ei kuulu käibemaksuga maksustamisele.
Uues redaktsioonis on see tingimus asendatud nõudega, et teenus on otseselt vajalik liikme põhitegevuseks, mis on maksuvaba või ei kuulu käibemaksuga maksustamisele. Lisaks on lisatud uus tingimus, mille kohaselt teenuse maksuvabastus ei tohi mõjutada oluliselt konkurentsi.
Elektrooniliselt osutatavad teenused (§ 16 lg 5)
Eelmises redaktsioonis sätestati, et käibemaksuga ei maksustata lõigetes 1 ja 2 nimetatud kaupade ja teenuste käivet, mis on käsitatavad elektrooniliselt osutatava teenuse käibena.
Uues redaktsioonis on viidet muudetud: käibemaksuga ei maksustata lõigetes 1–21 nimetatud teenuste käivet, mis on käsitatav elektrooniliselt osutatava teenuse käibena.
Sisendkäibemaksu osaline mahaarvamine ja impordi deklareerimine
Olulised täiendused on tehtud sisendkäibemaksu korrigeerimise korras ning impordilt arvestatava käibemaksu deklareerimise reeglites.
Uus säte sisendkäibemaksu korrigeerimisel (§ 32 lg 5)
Eelmises redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
Uues redaktsioonis on lisatud lõige 5, mis reguleerib sisendkäibemaksu korrigeerimist põhivara ja kinnisasja võõrandamisel. Kui põhivara võõrandamisel korrigeeritakse sisendkäibemaksu, arvestatakse põhivara ja selle tarbeks soetatud kauba või saadud teenuse kasutamist põhivara võõrandamise aastal kuni korrigeerimisperioodi lõpuni täielikult maksustatava käibe tarbeks kasutamisena. Kui põhivara võõrandamisel on selle maksustatav väärtus alla poole vara soetusmaksumusest, siis sisendkäibemaksu korrigeerimisel ajavahemikku põhivara võõrandamisele järgnevast kuust kuni korrigeerimisperioodi lõpuni arvesse ei võeta. Kinnisasja maksuvabal võõrandamisel arvestatakse kinnisasja ja selle tarbeks soetatud kauba või saadud teenuse kasutamist kinnisasja võõrandamise aastal kuni korrigeerimisperioodi lõpuni täielikult maksuvaba käibe tarbeks kasutamisena.
Impordilt arvestatava käibemaksu deklareerimine (§ 38 lg 2)
Eelmises redaktsioonis võis maksukohustuslane maksuhaldurit eelnevalt kirjalikult teavitades deklareerida impordi käibemaksu käibedeklaratsioonis, kui teatud tingimused olid täidetud.
Uues redaktsioonis on deklareerimise eelduseks see, et maksuhaldur on eelnevalt kinnitanud maksukohustuslase vastavust tingimustele. Tingimusi on täpsustatud järgmiselt:
- Maksukohustuslane peab olema registreeritud maksukohustuslasena järjestikku vähemalt eelnevad 12 kuud.
- Eelneva 12 kuu kogukäibest peab nullprotsendise käibemaksumääraga maksustatav käive moodustama vähemalt 50 protsenti.
- Eelneva 12 kuu jooksul peab olema maksudeklaratsioone esitatud üksnes elektrooniliselt.
- Eelneva 12 kuu jooksul ei tohi olla olnud tähtajaks esitamata maksudeklaratsioone.
- Eelneva 12 kuu jooksul ei tohi olla olnud maksuvõlga.
Lisaks on täpsustatud maksuhalduri kohustusi ja õigusi. Maksuhaldur peab kinnitama tingimustele vastamist või teavitama mittevastamisest 30 päeva jooksul teate saamisest arvates. Samuti on lisatud uued sätted, mis võimaldavad maksuhalduril igakuiselt kontrollida vastavust ja peatada deklareerimisõigus tingimustele mittevastamisel või maksumenetluse ajaks. Deklareerimisõigus tunnistatakse kehtetuks maksukohustuslase kirjaliku teavituse alusel, registrist kustutamisel, maksuotsusega või kui õigus on olnud peatatud kuus kuud järjestikku.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad 1. juulil 2016 jõustuvad käibemaksuseaduse muudatused kaasa olulisi täpsustusi ettevõtjate jaoks. Peamised muudatused puudutavad Politsei- ja Piirivalveameti kaasamist ekspordi kinnitamisel, pikaajaliste teenuste käibe tekkimise aja täpsustamist ning maksuvaba käibe reeglite ajakohastamist. Samuti kehtestatakse uued reeglid sisendkäibemaksu korrigeerimiseks põhivara ja kinnisasja võõrandamisel ning täpsustatakse impordilt arvestatava käibemaksu käibedeklaratsioonis deklareerimise tingimusi ja maksuhalduri kontrolliõigusi. Need muudatused nõuavad ettevõtjatelt suuremat tähelepanu deklaratsioonide esitamise tähtaegadest ja maksuvõlgade puudumisest kinnipidamisel.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS