Käesolev ülevaade tutvustab käibemaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 01.04.2012. Uued reeglid toovad kaasa täpsustused aktsiisikaupade maksustamisel, laiendavad maksuvaba impordi tingimusi tolliagentuuridele ning kehtestavad uue korra liisinguandjate sisendkäibemaksu mahaarvamisele ja kulla käibemaksuga maksustamisele.
Aktsiisikaupade ja kütuse maksustamise uued reeglid
Alates 01.04.2012 täpsustati oluliselt aktsiisikaupade käibemaksuga maksustamise reegleid, asendades üldise aktsiisikauba mõiste spetsiifilisema määratlusega.
- Paragrahvi 3 lõike 6 punktis 6 ja paragrahvi 12 lõikes 13 asendati sõnad 'aktsiisikaup' sõnadega 'ajutises aktsiisivabastuses olev aktsiisikaup'. Varasemas redaktsioonis maksis käibemaksu aktsiisikauba omanik aktsiisilaost väljatoimetamisel ilma võõrandamiseta, kuid uues redaktsioonis kehtib see kohustus ainult ajutises aktsiisivabastuses oleva aktsiisikauba omanikule.
- Paragrahvi 15 lõike 3 punktis 12 muudeti nullprotsendise käibemaksumäära kohaldamist: vana teksti 'aktsiisilattu paigutatud aktsiisikaup' asemel on uues redaktsioonis 'aktsiisilattu paigutatud ajutises aktsiisivabastuses olev aktsiisikaup'.
- Paragrahvi 15 lõike 3 punktis 11 sätestati uus piirang, mille kohaselt nullprotsendilist käibemaksumäära ei kohaldata tarbimisse lubatud kütusele alkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seaduse tähenduses, kui kütus on paigutatud aktsiisilattu. Eelmises redaktsioonis sellist piirangut ei olnud.
Trükiste käibemaksumäär ja tõendite esitamine
Muudatused puudutavad ka perioodilisi väljaandeid ja käibemaksuvabastuse tõendamist.
- Paragrahvi 15 lõike 2 punktis 3 asendati mõiste 'perioodiline väljaanne' mõistega 'perioodiliselt väljaantav trükis'. Varasemas redaktsioonis kehtib 9-protsendiline käibemaksumäär perioodilistele väljaannetele.
- Paragrahvi 15 lõikes 5 asendati viide Euroopa Komisjoni määrusele (EÜ) nr 31/96 viitega nõukogu rakendusmäärusele (EL) nr 282/2011, millega reguleeritakse käibemaksuvabastustõendi esitamist.
Tolliagentuuride õigused ja kohustused impordil
Uus redaktsioon laiendab oluliselt tolliagentuuride rolli maksuvaba impordi deklareerimisel ja teise liikmesriiki toimetamisel.
- Paragrahvi 17 lõike 2 punktides 1 ja 4 sätestati, et lisaks kauba importijale võib ka teda esindav tolliagentuur olla Eesti maksukohustuslane ning tõendada importimisel kavatsust toimetada kaup teise liikmesriiki. Varasemas redaktsioonis oli see õigus üksnes kauba importijal endal.
- Paragrahvi 17 lõikesse 2 lisati täiesti uus lõige, mida varem ei olnud. Selle kohaselt käsitatakse tolliagentuuri poolt kauba toimetamist teise liikmesriigi maksukohustuslasele tolliagentuuri ühendusesisese käibena.
Liisinguandjate sisendkäibemaks ja kulla maksustamise erikord
Seadusesse lisati uued piirangud liisinguandjatele ning laiendati erikorda kullale.
- Paragrahvi 31 lisati uus lõige 7 koos punktidega 1 ja 2, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Uue sätte kohaselt ei tohi liisinguandja maha arvata sisendkäibemaksu liisingule antud eseme remontimiseks ja hooldamiseks saadud kaupadelt või teenustelt. Erandina on see lubatud vaid siis, kui remondikohustus on liisinguandjal ja tehing on maksustatud või kui liisinguandja ise osutab remondi- ja hooldusteenust.
- Paragrahvi 41 pealkirja täiendati: vana pealkirja 'Kinnisasja ja metallijäätmete käibemaksuga maksustamise erikord' asemel on uueks pealkirjaks 'Kinnisasja, metallijäätmete ja kulla käibemaksuga maksustamise erikord'.
- Paragrahvi 41 lõikele 2 lisati uus punkt 3, mida varem ei olnud. Sellega laiendati erikorda kullamaterjalile (mille puhta kulla sisaldus on vähemalt 325 tuhandikku kaaluosa) ja investeeringukullale.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad 01.04.2012 jõustunud käibemaksuseaduse muudatused kaasa täpsemad reeglid ajutises aktsiisivabastuses olevate aktsiisikaupade ja kütuse maksustamisel. Tolliagentuuridele antakse uued õigused maksuvaba impordi teostamiseks, samas kui liisinguandjatele kehtestatakse piirangud remondi- ja hoolduskulude sisendkäibemaksu mahaarvamisel. Lisaks laiendatakse käibemaksuga maksustamise erikorda kullamaterjalile ja investeeringukullale ning täpsustatakse perioodiliste trükiste määratlust.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS