Alates 01.01.2025 jõustuvad käibemaksuseaduse (KMS) olulised muudatused, mis mõjutavad otseselt ettevõtete maksukohustusi, maksumäärasid ja registreerimise korda. Käesolev ülevaade aitab ettevõtjatel mõista uusi reegleid, sealhulgas väikeettevõtete erikorda ja muudatusi teenuste käibe tekkimise koha määramisel, tagades korrektse maksuarvestuse uuel aastal.
Käibemaksumäärade tõus ja üleminekusätted
Alates 2025. aasta algusest muutuvad mitmed seni kehtinud soodusmäärad. Majutusteenuse ja majutuse koos hommikusöögiga käibemaksumäär tõuseb seniselt 9 protsendilt 13 protsendile. Samal ajal tõuseb ajakirjandusväljaannete (nii füüsilisel kandjal kui ka elektrooniliste) käibemaksumäär seniselt 5 protsendilt 9 protsendile.
- Majutusteenuse uus maksumäär on 13% maksustatavast väärtusest (§ 15 lg 1). Varasem 9% määr (§ 15 lg 2 p 4) on tunnistatud kehtetuks.
- Ajakirjandusväljaannete uus maksumäär on 9% maksustatavast väärtusest (§ 15 lg 2 p 5). Varasem 5% määr (§ 15 lg 2) on tunnistatud kehtetuks.
- Käibedeklaratsiooni lisal (KMD INF) kajastatakse edaspidi arved, millel on 22-, 13- ja 9-protsendine käibemaksumäär (§ 27 lg 1).
Kassapõhist käibemaksuarvestuse erikorda rakendavatele isikutele on kehtestatud üleminekusätted (§ 46 lg 26 ja 27). Neil on lubatud kuni 31. detsembrini 2026 maksta majutusteenuselt 9% ja ajakirjanduselt 5% käibemaksu pärast 2024. aasta lõppu toimunud käibelt, tingimusel et arve väljastati ja teenus osutati või kaup lähetati enne 1. jaanuari 2025.
Uus väikeettevõtete erikord ja registreerimise reeglid
Seadusesse lisatakse täiesti uus regulatsioon nimega väikeettevõtete erikord (§ 19 lg 1–14), mida eelmises redaktsioonis ei olnud. See võimaldab ettevõtjatel rakendada maksuvabastust teistes Euroopa Liidu liikmesriigist ilma end seal registreerimata, kui nende aastane käive ühenduses ei ületa 100 000 eurot.
- Eestis asuv isik esitab erikorra rakendamiseks maksuhalduri portaali kaudu eelteate (§ 19 lg 1).
- Maksuhaldur väljastav nõuete täitmisel registreerimisnumbri järelliitega „EX” (§ 19 lg 7).
- Erikorda rakendav isik on kohustatud esitama kvartaliaruandeid iga kvartali kohta (§ 19 lg 8).
Sellega seoses muutuvad ka piiratud maksukohustuslase reeglid (§ 3 lg 7, § 21 lg 1 ja 2). Piiratud maksukohustuslasel ei teki registreerimis- ega maksmiskohustust kaupadelt või teenustelt, mis on soetatud teise liikmesriigi isikult, kes rakendab väikeettevõtete erikorda ja omab „EX” järelliitega numbrit.
Virtuaalsed teenused ja kinnisasjade maksustamine
Olulised täpsustused tehakse teenuste käibe tekkimise koha määramisel (§ 10 lg 2 p 2 ja lg 4 p 2). Kultuuri-, kunsti-, spordi-, haridus-, teadus- või meelelahutusteenuste ning sissepääsuteenuste puhul kehtestatakse erand virtuaalsetele teenustele. Kui teenust osutatakse voogedastuse teel või muul viisil virtuaalselt, ei loeta käibe tekkimise kohaks ürituse toimumise kohta. Eelmises redaktsioonis selliseid virtuaalsuse erandeid ei olnud.
Kinnisasjade maksuvabastuse reegleid (§ 16 lg 2 p 3) muudetakse rangemaks. Maksuvabastust ei kohaldata enam ka juhul, kui kinnisasi võõrandatakse esmakordselt ühe aasta jooksul pärast esmast kasutuselevõttu või oluliselt parendatud ehitise puhul ühe aasta jooksul pärast taaskasutuselevõttu.
Sisendkäibemaksu korrigeerimine ja kasutatud kauba erikord
Põhivara sisendkäibemaksu osalise mahaarvamise korras (§ 32 lg 4) sätestatakse uus reegel. Põhivara esmasel kasutusele võtmisel tuleb sisendkäibemaksu korrigeerida täies ulatuses vastavalt põhivara tegelikule maksustatava käibe tarbeks kasutamise osatähtsusele esimesel maksustamisperioodil. Varem sellist esmase kasutuselevõtu täies ulatuses korrigeerimise reeglit eraldi välja toodud ei olnud.
Kasutatud kauba ja originaalkunstiteoste edasimüügi erikorda (§ 41 lg 1, 5 ja 9) laiendatakse. Edasimüüjal on õigus rakendada erikorda ka siis, kui originaalkunstiteos on soetatud teiselt maksukohustuslaselt, kes ise seda teost edasi müües erikorda ei järginud. Varem oli lubatud soetamine vaid autorilt või autoriõiguse valdajalt.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad 01.01.2025 jõustuvad käibemaksuseaduse muudatused kaasa olulisi ümberkorraldusi. Peamised muudatused puudutavad majutusteenuste maksumäära tõusu 13 protsendile ja ajakirjanduse maksumäära tõusu 9 protsendile koos vastavate üleminekusätetega. Samuti luuakse täiesti uus väikeettevõtete erikord, mis lihtsustab piiriülest tegutsemist Euroopa Liidus, ning täpsustatakse virtuaalsete teenuste käibe tekkimise koha reegleid ja kinnisasjade maksustamist.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS