Alates 01.01.2022 jõustusid Käibemaksuseaduse olulised muudatused, mis mõjutavad ettevõtjate maksukohustusi, importi ja maksusoodustuste kohaldamist. Käesolev ülevaade aitab maksumaksjatel mõista uusi reegleid, sealhulgas täiesti uut maksukohustuse vähendamise korda ja COVID-19 pandeemiale reageerimiseks mõeldud erisusi, tagades seeläbi korrektse maksuarvestuse ja sujuva ülemineku uuele redaktsioonile.
Maksukohustuse vähendamine tasumata arvetelt
Alates 01.01.2022 lisati seadusesse täiesti uus regulatsioon § 29 all, mis käsitleb maksukohustuse vähendamist tasumata arvetelt. Varasemas redaktsioonis sellist sätet ei olnud.
Maksukohustuslasel on nüüd õigus vähendada oma maksukohustust võõrandatud kaubalt või osutatud teenuselt, mille eest on osaliselt või täielikult tasumata, arvestatud käibemaksusumma võrra vastavalt tasumata osale.
Selle õiguse kasutamiseks peavad olema täidetud järgmised tingimused:
- Võõrandatud kauba või osutatud teenuse eest on väljastatud nõuetekohane arve vastavalt seaduse §-le 37.
- Käibemaksusumma on tehingult arvutatud ja kajastatud vastava perioodi käibedeklaratsioonil.
- Nõuet ei ole võõrandatud teisele isikule.
- Arve tasumise tähtpäevast on möödunud vähemalt 12 kuud, kuid mitte rohkem kui kolm aastat.
- Nõue on raamatupidamises maha kantud, kuna selle kogumine osutus püüdlustest hoolimata võimatuks või kulud ületavad tulu.
- Suurema kui 30 000-eurose käibemaksu sisaldava nõude korral on nõue tõendatud jõustunud kohtulahendiga.
- Tehingu osapooled ei ole seotud isikud tulumaksuseaduse tähenduses.
- Maksukohustuslane on ostjat kirjalikult teavitanud nõude mahakandmisest selle mahakandmise kuul.
Lisaks lisati § 36 lõike 1 punkt 8, mille kohaselt on maksukohustuslane kohustatud pidama arvestust nende osaliselt või täielikult tasumata arvetega seotud nõuete üle.
COVID-19 pandeemiale reageerimise maksusoodustused ja liidu asutused
Uues redaktsioonis on oluliselt laiendatud nullprotsendilise käibemaksumäära ja maksuvabastuste kohaldamist seoses COVID-19 pandeemiaga ning liidu asutustega.
Seaduse § 15 lõike 3 punkti 5 täiendati uue sättega, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. Selle kohaselt kohaldatakse nullprotsendilist käibemaksumäära kaubale, mis võõrandatakse Euroopa Komisjonile või liidu õiguse alusel asutatud ametile või asutusele talle liidu õigusega antud ülesannete täitmise korral COVID-19 pandeemiale reageerimiseks, välja arvatud edasimüügiks soetatud kauba puhul.
Analoogne nullprotsendilise määra lisandus tehti teenuste osas § 15 lõike 4 punktis 16.
Samuti täiendati § 39 lõiget 1, mille kohaselt ei maksustata käibemaksuga kauba importi Euroopa Komisjonile või liidu õiguse alusel asutatud ametile või asutusele COVID-19 pandeemiale reageerimiseks.
Seaduse rakendamiseks lisati § 46 lõige 23, mis võimaldab tagastada 2021. aastal COVID-19 pandeemiale reageerimiseks soetatud või imporditud kaupadelt ja teenustelt tasutud käibemaksu.
Muudatused impordi, pakendite ja kasutatud kauba maksustamisel
Seaduse § 6 lõiget 3 muudeti selliselt, et kauba import toimub Eestis ka siis, kui muul juhul on tekkinud tollivõlg ja kaup on toimetatud Eestisse. Varem toimus import Eestis vaid siis, kui tolliprotseduurile suunamine toimus Eestis.
Korduskasutuspakendite osas muudeti § 11 lõiget 7 ja § 12 lõiget 11, asendades sõna 'tootja' üldisema mõistega 'maksukohustuslane'. See tähendab, et tagastamata korduskasutuspakendi käibe tekkimise ja maksustatava väärtuse reeglid kehtivad nüüd laiemalt kõigile maksukohustuslastele, mitte ainult tootjatele.
Kasutatud kauba, originaalkunstiteose ning kollektsiooni- ja antiikeseme edasimüügi erikorda (§ 41 lg 3) täiendati võimalusega arvutada maksustatavat väärtust kogu maksustamisperioodi ostu- ja müügihindade vahe alusel, kui üksikute kaupade arvestust on keeruline pidada. Negatiivne vahe kantakse edasi järgmisesse perioodi.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toob Käibemaksuseaduse muudatus alates 01.01.2022 kaasa mitmeid olulisi uuendusi Eesti maksusüsteemis. Kõige märkimisväärsem on uus maksukohustuse vähendamise kord tasumata arvetelt, mis võimaldab ettevõtjatel teatud tingimustel oma käibemaksukohustust korrigeerida. Lisaks laiendati nullprotsendilise käibemaksumäära ja maksuvabastuste kohaldamist Euroopa Liidu asutustele ning COVID-19 pandeemiale reageerimiseks tehtavatele tehingutele. Samuti täpsustati impordi toimumise asukohta tollivõla tekkimisel, korduskasutuspakendite maksustamist ja kasutatud kaupade edasimüügi erikorra rakendamist, pakkudes maksumaksjatele täiendavat paindlikkust.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS