Käesolev ülevaade käsitleb käibemaksuseaduse olulisi muudatusi, mis hakkasid kehtima alates 1. jaanuarist 2015. Muudatused toovad kaasa uued reeglid elektroonilise side teenuste ja elektrooniliselt osutatavate teenuste käibe tekkimise koha määramisel ning nendega seotud erikorra rakendamisel, pakkudes ettevõtjatele selgust ja uusi võimalusi maksukohustuste täitmisel.
Teenuse käibe tekkimise koha muudatused
Käibemaksuseaduse paragrahvis 10 tehti mitmeid olulisi muudatusi seoses teenuse käibe tekkimise kohaga.
- Paragrahvi 10 lõike 2 punktis 11 muudeti kirjavahemärki, asendades senise punkti semikooloniga.
- Paragrahvi 10 lõike 2 punkt 12 on täiesti uus säte, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. See sätestab, et teenuse käibe tekkimise koht on Eesti, kui elektroonilise side teenust või elektrooniliselt osutatavat teenust osutatakse Eestis asu- või elukohta omavale isikule, kes ei ole registreeritud maksukohustuslasena ega piiratud maksukohustuslasena.
- Paragrahvi 10 lõige 3 muudeti kehtetuks. Varasemas redaktsioonis sätestas see lõige, et käibe tekkimise koht on Eesti ka siis, kui ettevõtlusega tegelev ühendusevälise riigi registreerimata isik osutab Eesti füüsilisele isikule isiklikuks kasutamiseks elektroonilise side või elektrooniliselt osutatavat teenust.
- Paragrahvi 10 lõike 4 punktis 9 asendati lõpus olnud punkt semikooloniga.
- Paragrahvi 10 lõike 4 punkt 10 on uus säte, mida varem ei eksisteerinud. Selle kohaselt ei ole käibe tekkimise koht Eesti, kui nimetatud teenuseid osutatakse teises liikmesriigis asu- või elukohta omavale mittemaksukohustuslasele.
Maksukohustuslasena registreerimise ja tagastamise korra muutused
Muudatused puudutavad ka registreerimiskohustust ja sisendkäibemaksu tagastamist.
- Paragrahvi 19 lõiget 3 muudeti oluliselt. Varem ei tekkinud registreerimiskohustust ühendusevälise riigi isikul elektrooniliselt osutatavate teenuste osutamisel, kui ta oli registreeritud teises liikmesriigis erikorra alusel. Uue redaktsiooni kohaselt ei teki registreerimiskohustust teise liikmesriigi maksukohustuslasel ja ühendusevälise riigi isikul elektroonilise side või elektrooniliselt osutatava teenuse osutamisel, kui isik tegutseb vastava erikorra alusel.
- Paragrahvi 20 lõikes 6 muudeti viidet, asendades viide paragrahvi 43 lõikele 11 viitega lõikele 21.
- Paragrahvi 34 lõiget 2 muudeti, lisades viide konkreetsele Riigi Teataja avaldamismärkele.
- Paragrahvi 34 lõiget 5 muudeti selliselt, et teise liikmesriigi maksuhalduri poolt käibemaksu tagastamise õigust laiendati ka paragrahvi 43 alusel erikorda rakendavale maksukohustuslasele.
- Paragrahvi 35 lõige 13 on uus säte, mida varem ei olnud. See reguleerib käibemaksu tagastamist erikorda rakendavale teise liikmesriigi maksukohustuslasele või ühendusevälise riigi isikule Eestis tasutud käibemaksu osas.
Elektroonilise side ja elektrooniliselt osutatavate teenuste erikord
Paragrahvides 41 ja 43 muudeti pealkirju ning kehtestati täiesti uus erikorra rakendamise ja deklareerimise süsteem.
- Paragrahvi 41 pealkirjast jäeti välja vääriskivid, uueks pealkirjaks on 'Kinnisasja, metallijäätmete ja väärismetalli käibemaksuga maksustamise erikord'.
- Paragrahvi 43 pealkirja täiendati elektroonilise side teenustega.
- Paragrahvi 43 senine lõige 1 kustutati ning asendati uue lõikega 1 ja punktidega 1 kuni 3, mis sätestavad täpsed tingimused erikorra rakendamiseks erinevatele isikutele. Varasemas redaktsioonis selliseid tingimusi ei olnud.
- Paragrahvi 43 lõiget 2 muudeti, kohustades erikorda rakendavat isikut kohaldama seda kõigile erikorraga hõlmatud teenustele.
- Paragrahvi 43 lõiget 3 muudeti, sätestades, et erikorda ei rakendata liikmesriigis, kus isik on registreeritud maksukohustuslasena. Varem reguleeris see registreerimisest teavitamist.
- Paragrahvi 43 senine lõige 4 ja selle punktid 1 kuni 5 kustutati. Selle asemele lisati uus lõige 4, mis sätestab avalduse esitamise maksuhalduri veebilehel elektroonilise portaali kaudu.
- Paragrahvi 43 lõiget 5 muudeti. Varasema andmete muutumisest teavitamise kohustuse asemel sätestab see nüüd maksuhalduri kohustuse anda registreerimisnumber viie tööpäeva jooksul.
- Paragrahvi 43 lõiget 6 muudeti, määrates kindlaks erikorra rakendamise algusaja kvartali esimesest päevast.
- Paragrahvi 43 senine lõige 7 ja selle punktid 1 kuni 3 kustutati. Uus lõige 7 reguleerib erikorra rakendamist enne standardset algusaega teenuse osutamise alustamisel.
- Paragrahvi 43 lõiget 8 muudeti, asendades senised deklaratsiooni esitamise reeglid kohustusega teavitada tegevuse lõpetamisest või andmete muutumisest järgmise kuu kümnendaks kuupäevaks.
- Paragrahvi 43 senine lõige 9 kustutati. Uus lõige 9 ja selle punktid 1 kuni 4 sätestavad alused, mille korral maksuhaldur lõpetab erikorra rakendamise või kustutab isiku registrist.
- Paragrahvi 43 lõiget 10 muudeti, asendades senised arvestuse pidamise reeglid erikorra lõpetamise otsuse saatmise ja jõustumise korraga.
- Paragrahvi 43 lõiget 11 muudeti, asendades senise maksuesindaja määramise keelu käibedeklaratsiooni esitamise ja maksmise tähtaegadega.
Uued lisatud sätted deklareerimise ja andmete säilitamise kohta
Paragrahvi 43 täiendati ulatuslikult uute lõigetega 12 kuni 21, mida varasemas redaktsioonis ei eksisteerinud:
- Lõige 12 ja selle punktid 1 kuni 7 sätestavad käibedeklaratsioonis esitatavad kohustuslikud andmed.
- Lõige 13 reguleerib valuuta vahetuskursi kohaldamist deklareerimisel.
- Lõige 14 lubab deklaratsioonide andmeid muuta kolme aasta jooksul.
- Lõige 15 sätestab sisendkäibemaksu mahaarvamise keelu ja tagasiküsimise õiguse teises liikmesriigis.
- Lõige 16 ja selle punktid 1 kuni 12 kehtestavad kohustuse säilitada tehingute andmeid kümme aastat ning loetlevad säilitatava teabe.
- Lõige 17 kohustab andmed elektrooniliselt kättesaadavaks tegema maksuhalduri nõudmisel.
- Lõiked 18 ja 19 sätestavad piirangud erikorra uuesti rakendamisele pärast vabatahtlikku või sunniviisilist lõpetamist.
- Lõige 20 ja selle punktid 1 kuni 3 defineerivad korduva nõuete täitmata jätmise tingimused.
- Lõige 21 sätestab, et ühendusevälise riigi isik ei saa endale määrata maksuesindajat.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad käibemaksuseaduse muudatused alates 1. jaanuarist 2015 kaasa olulise reformi elektroonilise side teenuste ja elektrooniliselt osutatavate teenuste maksustamisel. Peamised muudatused puudutavad käibe tekkimise koha määramist mittemaksukohustuslastele osutatavate teenuste puhul ning uue elektroonilise side ja elektrooniliselt osutatavate teenuste erikorra kehtestamist. Uuendatud seadus sätestab täpsed reeglid erikorra rakendamiseks, deklareerimiseks, andmete säilitamiseks ja käibemaksu tagastamiseks, lihtsustades piiriülest teenuste osutamist ja tagades selgema maksukeskkonna.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS