Käesolev artikkel annab põhjaliku ülevaate Käibemaksuseaduse olulistest muudatustest, mis hakkasid kehtima alates 1. jaanuarist 2008. Muudatused puudutavad eelkõige kauba impordilt arvestatava käibemaksu deklareerimist, käibemaksusumma arvutamist ning reisiteenuste ja kasutatud kaupade edasimüügi erikordade rakendamist, pakkudes ettevõtjatele olulist praktilist teavet maksukohustuste korrektseks täitmiseks.
Käibemaksusumma arvutamise reeglite täpsustamine
Seaduse § 29 lõiget 2 muudeti oluliselt, täpsustades arvestatud käibemaksu olemust ja selle seost impordiga.
Eelmises redaktsioonis oli arvestatud käibemaks määratletud kui maksukohustuslase tehtud tehingute või toimingute maksustatavalt väärtuselt arvutatud käibemaks, millest oli sõnaselgelt välja arvatud kauba import.
Uues redaktsioonis jäeti erand 'välja arvatud kauba import' esimesest lausest välja. Samuti lisati sättele täiesti uus teine lause, mille kohaselt ei arvata arvestatud käibemaksu hulka tollieeskirjade kohaselt tasutud käibemaksu.
Uus kord kauba impordi käibemaksu deklareerimisel
Seaduse § 38 lõiget 2 täiendati uue võimalusega, mis lubab teatud tingimustel deklareerida impordi käibemaksu otse käibedeklaratsioonis. Eelmises redaktsioonis vastavat sätet ja võimalust sellisel kujul ei olnud.
Selleks, et maksukohustuslane saaks maksuhaldurit eelnevalt kirjalikult teavitades seda õigust kasutada, peavad olema täidetud järgmised seaduses sätestatud tingimused:
- Maksukohustuslane on olnud registreeritud järjestikku vähemalt 12 kuud enne tollideklaratsiooni esitamist (§ 38 lg 2 p 1).
- Tollideklaratsiooni esitamisele eelneva 12 kuu kogukäibest on nullprotsendise käibemaksumääraga maksustatav käive moodustanud vähemalt 50 protsenti (§ 38 lg 2 p 2).
- Maksukohustuslane on viimase 12 kuu jooksul esitanud maksudeklaratsioone üksnes elektrooniliselt (§ 38 lg 2 p 3).
- Maksukohustuslasel ei ole tollideklaratsiooni esitamise ajaks tähtaegselt esitamata maksudeklaratsioone (§ 38 lg 2 p 4).
- Maksukohustuslasel ei olnud enne esimese tollideklaratsiooni esitamist 12 kuu jooksul ega järgmiste tollideklaratsioonide esitamise ajal maksuvõlga (§ 38 lg 2 p 5).
Lisaks sätestati § 38 lõikes 2, et põhivara importimise korral ei pea maksukohustuslane vastama punktides 1–3 nimetatud tingimustele, kuid mittevastavuse korral peab ta maksuhalduri nõudmisel esitama tagatise.
Muudatused erikordade rakendamisel
Olulisi muudatusi tehti nii reisiteenuste kui ka kasutatud kaupade edasimüügi käibemaksuga maksustamise erikordades.
Reisiteenuse erikord (§ 40)
Reisiteenuste erikorra sätteid struktureeriti ümber. Lisati uus lõige 9, mis kohustab erikorra alusel maksustatavaid reisiteenuseid osutavat isikut pidama eraldi arvestust erikorra alusel osutatavate teenuste ja muude teenuste kohta. Varasemas redaktsioonis oli sarnane kohustus sätestatud lõikes 6, mida uues redaktsioonis muudeti.
Lõige 10, mis varem defineeris kasutatud kauba, originaalkunstiteose, kollektsioonieseme ja antiikeseme mõisted, tunnistati uues redaktsioonis kehtetuks.
Kasutatud kaupade ja kunstiteoste edasimüügi erikord (§ 41)
Seoses mõistete ümberpaigutamisega lisati § 41 alla uus lõige 2, mis defineerib kasutatud kauba, originaalkunstiteose, kollektsioonieseme ja antiikeseme. Eelmises redaktsioonis vastavat lõiget selles paragrahvis ei olnud.
Samuti muudeti lõiget 3, kus uue sõnastuse kohaselt on käibe maksustatav väärtus kauba müügi- ja ostuhinna vahe, mida on vähendatud selles sisalduva käibemaksu võrra (eelmises redaktsioonis reguleeris see lõige kaheaastast kohustust, mis viidi üle lõikesse 6).
Kustutati senised lõiked 8 ja 9 ning asendati uutega, mis sätestavad, et maksukohustuslasel ei ole õigust arvestatud käibemaksust maha arvata käibemaksu, mille ta on tasunud erikorda kohaldanud maksukohustuslaselt kauba soetamisel.
Maksuladustamise regulatsiooni ümberstruktureerimine
Seaduse § 44 sätteid, mis reguleerivad maksuladustamist, muudeti ja täiendati uute lõigetega, samal ajal kui mitmed vanad sätted kustutati või paigutati ümber.
Uues redaktsioonis lisati lõige 1, mis defineerib maksuladustamise ja maksulao mõisted. Lisati ka uus lõige 4, mis sätestab tingimused, mille täitmisel maksuhaldur väljastab maksulao pidamise loa (eelmises redaktsioonis oli see sätestatud teises kohas).
Lõige 11 lisati uue sättena, mis võimaldab maksuhalduril peatada maksulao pidamise loa kehtivuse kuni kaheks kalendrikuuks asjaolude kõrvaldamiseks või nõuete täitmiseks. Senine lõige 12 kustutati ja asendati uue sõnastusega loa kehtetuks tunnistamise kohta.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes tõid 1. jaanuaril 2008 jõustunud Käibemaksuseaduse muudatused kaasa olulisi struktuurseid ja sisulisi muudatusi. Kõige olulisemaks praktiliseks uuenduseks on kauba impordilt arvestatava käibemaksu deklareerimise võimalus käibedeklaratsioonis, milleks peab ettevõtja vastama rangetele seaduses toodud tingimustele, sealhulgas maksuvõla puudumisele ja elektroonilisele deklareerimisele. Lisaks korrastati ja struktureeriti ümber reisiteenuste, kasutatud kaupade edasimüügi ning maksuladustamise erikordade reeglid, täpsustades mõisteid ja kohustusi.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS