Käesolev ülevaade käsitleb 01.01.2006 jõustunud olulisi muudatusi käibemaksuseaduses. Muudatuste eesmärk on täpsustada maksustamise reegleid, sealhulgas teenuste ja kaupade käibe tekkimise kohta, maksuladustamist ning käibemaksukohustuslasena registreerimise ja registrist kustutamise korda, pakkudes ettevõtjatele selgust igapäevases maksupraktikas.
Mõistete ja vahendamisteenuse täpsustamine
Käibemaksuseaduse § 2 all läbisid mõisted mitmeid täpsustusi, et tagada parem kooskõla Euroopa Liidu õigusega.
- Paragrahvi 2 lõike 1 punktis 3 täpsustati liikmesriigi definitsiooni, lisades täieliku viite EÜ Nõukogu kuuendale direktiivile 77/388/EMÜ ja selle avaldamisandmetele.
- Paragrahvi 2 lisati uus lõige 11, mis sätestab vahendamisteenuse osutamise tingimused teise isiku nimel ja arvel. Varasemas redaktsioonis vastavat sätet ei olnud.
Vahendamisteenuse osutamise tingimused
Uue § 2 lõike 11 kohaselt peavad teise isiku nimel ja arvel tegutsemiseks olema täidetud järgmised tingimused:
- Vahendaja ja tehingu osapool on sõlminud kirjaliku lepingu teenuse või kauba vahendamiseks.
- Kauba võõrandamise või teenuse osutamise eest vastutab tegelik võõrandaja või osutaja.
- Kaup võõrandatakse või teenus osutatakse võõrandaja või osutaja kehtestatud või heakskiidetud hinnaga ja tingimustel.
- Vahendaja raamatupidamises kajastatakse käibena üksnes vahendustasu.
- Arve väljastab kauba võõrandaja või teenuse osutaja ise või tema nimel vahendaja.
Maksukohustuse tekkimine ja reklaamkingituste piirmäärad
Muudatused puudutavad ka maksukohustuse üldist olemust ja ettevõtluse huvides tehtavaid reklaamkingitusi.
- Paragrahvi 3 lõigetes 1 ja 2 muudeti definitsioonide järjekorda ning lisati uus lõige 3, mille kohaselt peab maksukohustuslane või piiratud maksukohustuslane maksma käibemaksu alates registreerimise päevast. Varem oli see kohustus sätestatud lõikes 2.
- Paragrahvi 4 lõike 2 punktis 6 tõsteti reklaami eesmärgil üleantava kauba maksuvaba piirmäära 150 kroonini. Eelmises redaktsioonis oli see piirmäär 50 krooni.
Uus maksuladustamise regulatsioon
Olulise täiendusena lisati seadusesse täiesti uus § 44, mis reguleerib maksuladustamist. Varasemas seaduse redaktsioonis vastavat paragrahvi ei eksisteerinud.
Maksuladustamine on kuuenda direktiivi lisas J nimetatud ühenduse kauba paigutamine maksuhalduri heakskiidetud kohta käibemaksusoodustuse kohaldamiseks.
Maksulao pidamise luba ja tingimused
Maksulao pidamiseks on vaja maksuhalduri luba, mis väljastatakse järgmiste tingimuste täitmisel:
- Taotleja raamatupidamine võimaldab tegevust kontrollida ja tal on täpne arvepidamine kauba liikumise kohta.
- Taotlejal puudub maksuvõlg ja ta on esitanud tõesed andmed.
- Taotlus on majanduslikult põhjendatud.
Kokkuvõte
Kokkuvõttes toovad 01.01.2006 jõustunud käibemaksuseaduse muudatused kaasa olulisi täpsustusi mõistetes ja maksustamise korras. Peamiste muudatustena kehtestatakse selged reeglid vahendamisteenuse osutamisele (§ 2 lg 11) ning luuakse täiesti uus maksuladustamise regulatsioon (§ 44). Samuti tõsteti reklaamkingituste piirmäära 150 kroonini (§ 4 lg 2 p 6) ja täpsustati maksukohustuse tekkimise ning registreerimise reegleid, mis aitab ettevõtjatel maksuõigust täpsemalt rakendada.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS