Käesolev artikkel annab põhjaliku ülevaate Käibemaksuseaduse muudatustest, mis hakkasid kehtima alates 01.01.2005. Muudatused toovad kaasa olulisi täpsustusi teenuste käibe tekkimise koha määramisel, nullprotsendilise käibemaksumäära kohaldamisel ning välisriigi isikute registreerimiskohustuse erandites, pakkudes ettevõtjatele vajalikku selgust maksuasjade korrektseks ajamiseks.
Teenuse käibe tekkimise koha muudatused (§ 10)
Käibemaksuseaduse paragrahvis 10 tehti mitmeid olulisi muudatusi, mis täpsustavad teenuste, eriti veoteenuste käibe tekkimise koha määramist.
- Paragrahvi 10 lõike 1 punktis 4 muudeti veoteenuse käibe tekkimise koha erandit. Varasemas redaktsioonis välistati lõike punktis 5 ja lõike 2 punktis 12 nimetatud kauba vedu, uues redaktsioonis aga lõike 2 punktis 13 nimetatud veoteenus.
- Paragrahvi 10 lõike 2 punktis 12 asendati sätte lõpus olnud punkt semikooloniga, et võimaldada uue punkti lisamist.
- Paragrahvi 10 lõikesse 2 lisati täiesti uus punkt 13, mida eelmises redaktsioonis ei olnud. See sätestab, et teenuse käibe tekkimise koht on Eesti, kui Eestis registreeritud maksukohustuslasele või piiratud maksukohustuslasele osutatakse kaubaveoteenust, mida osutatakse Eestis, kui see moodustab osa veost, mis algab või lõpeb teises liikmesriigis, samuti sellise kaubaveo korraldamise teenust ning seotud kõrvalteenuseid.
- Paragrahvi 10 lõike 5 punktis 4 muudeti sätet selle kohta, millal teenuse käibe tekkimise koht ei ole Eesti. Varasemas redaktsioonis viidati lõike 1 punktis 4 nimetatud veoteenusele, mis täielikult või osaliselt osutatakse välisriigis. Uues redaktsioonis viidatakse veoteenusele (välja arvatud lõike 1 punktis 5 ja lõike 2 punktis 12 nimetatud veoteenus), mida täielikult või osaliselt osutatakse välisriigis, ning lisati ka sellise kaubaveo korraldamise teenus ja seotud kõrvalteenused.
- Paragrahvi 10 lõike 5 punktis 6 täiendati sätet, lisades lisaks ekspordile ka impordiga seotud kaubaveo korraldamise teenuse ja kõrvalteenused.
- Paragrahvi 10 lõikes 7 asendati mõiste 'veolepingu raames' täpsema mõistega 'veo raames' ning lisati viide Riigi Teataja avaldamismärkele.
Käibemaksumäärade ja maksuvaba käibe täpsustused (§ 15 ja § 16)
Käibemaksumäärade ja maksuvaba käibe osas viidi sisse olulised muudatused, mis puudutavad vahendusteenuseid, välistransiiti ja sotsiaalteenuseid.
- Paragrahvi 15 lõike 4 punktis 7 muudeti nullprotsendilise käibemaksumäära kohaldamist vahendusteenustele. Varasemas redaktsioonis kohaldati nullmäära kauba ekspordiga vahetult seotud teenusele või punktides 1–6 sätestatud teenuse osutamisega vahetult seotud teenusele, mida teostab vahendaja teise isiku nimel ja arvel. Uues redaktsioonis kohaldatakse nullmäära kauba ekspordi ja impordi vahendamisele ning punktides 2–6 ja 8 sätestatud teenuste vahendamisele, mida teostab vahendaja teise isiku nimel ja arvel, ning nendega vahetult seotud teenustele. Samuti lisati tingimus, et impordiga vahetult seotud teenustele kohaldatakse nullmäära vaid siis, kui teenuse kulu arvatakse imporditava kauba maksustatava väärtuse hulka.
- Paragrahvi 15 lõike 4 punktis 8 täpsustati välistransiidi tolliprotseduuril oleva kauba veoteenuse nullmäära kohaldamist. Varasemast sõnastusest eemaldati tingimus, et kaup tuleb Eestist välja toimetada, ning asendati 'veolepingu raames' osutatavad teenused kaubaveo korraldamise teenuse ja seotud kõrvalteenustega.
- Paragrahvi 16 lõike 1 punktis 4 täiendati maksuvabade sotsiaalteenuste loetelu, lisades viite sotsiaalhoolekande seaduse § 10 punktile 11 (varem olid vaid punktid 1, 3, 4, 5 või 6) ning lisati seaduse täielik avaldamismärge.
Registreerimiskohustus ja tehnilised muudatused (§ 19 ja teised paragrahvid)
Seaduses täpsustati registreerimiskohustuse erandeid ning tehti mitmeid tehnilisi ja vormistuslikke parandusi.
- Paragrahvi 19 lõikes 3 täiendati välisriigi isiku registreerimiskohustuse erandeid. Lisaks kaugmüügile ja elektrooniliste teenuste erikorrale lisati uus erand, mille kohaselt ei teki registreerimiskohustust nullmääraga maksustatava käibe puhul vabatsoonis, vabalaos või tollilaos.
- Mitmetes sätetes (§ 2 lg 8 p 1, § 3 lg 1, § 13 lg 1, § 46 lg 10) eemaldati ülearused tühikud sulgude eest või seest.
- Teistes sätetes (§ 11 lg 7, § 12 lg 12, § 15 lg 7, § 16 lg 5, § 19 lg 5, § 36 lg 5) uuendati või lisati Riigi Teataja avaldamismärkeid ja seaduse viiteid.
- Uues tekstis esineb ka mitmeid tehnilisi kokkukirjutamise vigu (nt § 20 lg 4 'eitegeleettevõtlusega', § 20 lg 8 'etenneregistreerimiskohustuse', § 20 lg 9 'etennevastavas', § 26 lg 3 p 1 'etkäesolevaparagrahvi', § 35 lg 8 'etteisesliikmesriigis', § 35 lg 9 'ettranspordivahenditkasutati', § 41 lg 1 p 2 'eilisanudkauba', § 43 lg 3 'ettaenam', § 43 lg 4 p 5 'ettaei ole', § 43 lg 7 p 1 'ettaenam', § 46 lg 11 'etsellekauba') ning tähemärkide vigu (nt § 13 lg 3 'etdeklareeritudväärtus', § 40 lg 4 'ettevtlusega' ja § 26 lg 1 '2628').
Kokkuvõte
Kokkuvõtteks võib öelda, et 01.01.2005 jõustunud Käibemaksuseaduse muudatused täpsustasid oluliselt teenuste käibe tekkimise koha reegleid, eriti seoses kaubaveoteenuste ja nende vahendamisega. Samuti laiendati nullprotsendilise käibemaksumäära kohaldamisala vahendusteenustele ning täiendati välisriigi isikute registreerimiskohustuse erandeid vabatsoonis, vabalaos ja tollilaos tekkiva nullmääraga käibe puhul. Lisaks viidi seadusesse sisse mitmeid tehnilisi täpsustusi ja viidete uuendusi, mis aitavad tagada seaduse ühetaolist kohaldamist.
Õigusaktid
- Käibemaksuseadus KMS